Istota interpretacji:

Czy wynagrodzenie wypłacone na rzecz dotychczasowych najemców lokalu sklepowego w zamian za rezygnację z dalszego wykorzystywania lokalu oraz przeniesienie praw i obowiązków wynikających z najmu, powinno zostać uznane za koszt uzyskania przychodów jednorazowo, w dniu jego poniesienia rozumianym zgodnie z art. 15 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

• zaliczenia do kosztów podatkowych wynagrodzeń wypłaconych dotychczasowym najemcom z tytułu rezygnacji z dalszego najmu -jest prawidłowe
  oraz
• momentu ujęcia wynagrodzeń w ciężar kosztów -jest nieprawidłowe.
  
  

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Działalność Spółki obejmuje prowadzenie sklepów z obuwiem i odzieżą sportową. Spółka rozwija sieć sklepów poprzez przejmowanie placówek prowadzonych przez inne podmioty w korzystnych z punktu widzenia Spółki lokalizacjach (np. w centrach handlowych). W tym celu Spółka zawarła w 2008 r. umowy dotyczące przejęcia praw i obowiązków wynikających z najmu tych lokali z ich dotychczasowymi najemcami.

Umowy dotyczące przejęcia praw i obowiązków wynikających z najmu lokali sklepowych przewidywały m.in. że:

• Spółka wstąpi we wszystkie prawa i obowiązki najemcy danego lokalu i przejmie wszystkie prawa i obowiązki z tego najmu wynikające;
• dotychczasowi najemcy zakończą prowadzenie działalności gospodarczej w wynajmowanych sklepach i udostępnią je Spółce;
• dotychczasowi najemcy będą współdziałać ze Spółką w. uzyskaniu zgody Wynajmującego (np. podmiotu zarządzającego centrum handlowym) na przejęcia praw i obowiązków wynikających z najmu na Spółkę.
  
  

W zamian za powyższe czynności, umowy te przewidywały wypłatę jednorazowego wynagrodzenia przez Spółkę. Faktury z tego tytułu zostały wystawione przez dotychczasowych w drugiej połowie 2008r.

Po wykonaniu obowiązków wynikających z umów przez dotychczasowych najemców, Spółka wstąpiła w umowy najmu z wynajmującymi. Za korzystanie z lokalu Spółka będzie obciążana miesięcznym czynszem na rzecz wynajmującego.

Po przejęciu lokali sklepowych i ich zaadaptowaniu do potrzeb Spółki, rozpoczęła się sprzedaż produktów Spółki.

Uzupełniając na wezwanie Organu stan faktyczny Spółka podała, że dla celów rachunkowych, koszty wynagrodzeń wypłaconych dotychczasowym najemcom za umożliwienie Spółce wstąpienia w stosunek najmu są rozpoznawane w czasie, w okresach miesięcznych, w proporcji do długości okresu najmu, w który Spółka wstąpiła na mocy umów. Umowy najmu, w które Spółka wstąpiła są zawarte do kwietnia 2011r. ( 3 umowy) oraz września 2009r. (2 umowy).

W związku z powyższym powstaje pytanie:

Czy wynagrodzenie wypłacone na rzecz dotychczasowych najemców lokalu sklepowego w zamian za rezygnację z dalszego wykorzystywania lokalu oraz przeniesienie praw i obowiązków wynikających z najmu, powinno zostać uznane za koszt uzyskania przychodów jednorazowo, w dniu jego poniesienia rozumianym zgodnie z art. 15 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych...

Zdaniem Wnioskodawcy, jednorazowy wydatek w postaci wynagrodzenia zapłacony w celu uzyskania uprawnień z tytułu najmu lokalu wykorzystywanego w działalności gospodarczej, stanowi koszt uzyskania przychodu Wnioskodawcy. Kwota zapłaconego wynagrodzenia jako koszt jednorazowy inny niż bezpośrednio związany z przychodami Wnioskodawcy powinna zostać zaliczona do kosztów uzyskania przychodów Wnioskodawcy w całości w dacie poniesienia. Przez poniesienie kosztu należy przy tym rozumieć jego ujęcie w księgach na podstawie otrzymanej faktury. Natomiast kwoty czynszu najmu lokali, które Wnioskodawca będzie zobowiązany uiszczać Wynajmującemu po przejęciu praw i obowiązków z umów najmu będą podlegały rozliczeniu na bieżąco przez cały czas trwania umów najmu. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (updop) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. O możliwości zaliczenia danego wydatku do kosztów uzyskania przychodów decyduje więc celowość jego poniesienia w kontekście potencjalnego wpływu na uzyskiwanie przychodów przez tego podatnika z jego działalności gospodarczej. Wydatek, którego dotyczy zapytanie Spółki, został poniesiony w związku z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą, w celu uzyskania uprawnień najemcy lokali sklepowych atrakcyjnych pod względem handlowym ze względu na swoją lokalizację. Dzięki jego poniesieniu Spółka będzie rozwijać działalność handlową w miejscach, które zapewniają przepływ dużej liczby potencjalnych klientów. Wynagrodzenie wypłacone dotychczasowym najemcom w związku z uzyskaniem uprawnień z umów najmu stanowi koszt uzyskania przychodu Spółki. Kwestię momentu rozpoznania kosztu uzyskania przychodu regulują art. 15 ust. 4 - 4e updop. Na gruncie tych przepisów koszty podatkowe ponoszone przez podmiot gospodarczy można podzielić na koszty bezpośrednio związane z przychodem i inne. Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody. Zgodnie zaś z art. 15 ust. 4d koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów. Należy wskazać, że koszty, których dotyczy zapytanie Spółki, zostały wypłacone jednorazowo w zamian za określone czynności, do których zobowiązali się dotychczasowi najemcy. Czynności te obejmowały przeniesienie praw i obowiązków wynikających z najmu, zakończenia przez nich działalności gospodarczej w wynajmowanych sklepach, wydanie dokumentacji dotyczącej adaptacji pomieszczeń, opróżnienie lokalu a także współdziałanie ze Spółką w uzyskaniu zgody na wstąpienie Spółki w prawa i obowiązki najemcy. Czynności te zostały dokonane w 2008 r. i nie będą powtarzane w przyszłości, a wynagrodzenie za ich wykonanie stało się należne. Wynagrodzenie nie dotyczy więc świadczeń powtarzających się, które byłyby realizowane w okresie przekraczającym dany rok podatkowy. Należy ponadto podkreślić, że powyższe koszty nie stanowią opłat za bieżące korzystanie z lokalu handlowego. Wynagrodzeniem z tego tytułu jest bowiem czynsz najmu, który Spółka ponosi na rzecz wynajmującego. Wynagrodzenie wypłacone zaś dotychczasowym najemcom stanowi bowiem wydatek o charakterze przygotowawczym, umożliwiającym prowadzenie działalności w przyszłości przez Spółkę w danej lokalizacji. Zapłata tego wynagrodzenia jest warunkiem wstępnym uzyskania praw najemcy , jednak - inaczej niż czynsz płacony w zależności od wielkości powierzchni sklepowej - nie ma bezpośredniego powiązania z wielkością przychodów ze sprzedanych ze sprzedaży w danym sklepie. Uzasadnia to zdaniem Spółki stwierdzenie , że koszty wynagrodzenia za przeniesienie praw z najmu stanowią koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodem, które są potrącalne w pełnej wysokości w dacie ich poniesienia . Dzień poniesienia takiego kosztu, zgodnie z art. 15 ust. 4e updop, stanowi dzień ujęcia w księgach otrzymanej faktury.

Na poparcie swojego stanowiska Spółka wskazała interpretacje organów podatkowych, wydanych na wnioski podatników.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje:

Zasady kwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodów określa art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( t.j. Dz. U. z 2000r., nr 54, poz. 654 z późn. zm. ) definiując koszty uzyskania przychodów jako wydatki poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy. Przepis ten nie określa terminu, kiedy - dla ustalenia dochodu podlegającego opodatkowaniu - można potrącić koszty.

Sposób, w jaki należy rozliczyć koszty uzyskania przychodów zwłaszcza te, które odnoszą się nie tylko do roku podatkowego, w jakim zostały poniesione, ale i do lat następnych, jest uzależniony od tego, czy dany wydatek można zakwalifikować do kosztów bezpośrednio czy pośrednio związanych z przychodami. Kwestia związana z momentem potrącalności kosztów uzyskania przychodów została uregulowana w przepisach art. 15 ust. 4 ustawy oraz art. 15 ust. 4b-4h).

Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody ( art. 15 ust. 4 ustawy).

W myśl zaś art. 15 ust. 4d ustawy koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie , jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodu uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych ( zaksięgowano ) na podstawie otrzymanej faktury ( rachunku ), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury( rachunku ), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów ( art. 15 ust. 4e ).

W przedmiotowej sprawie wynagrodzenia wypłacone dotychczasowym najemcom pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z przyszłym przychodem ze sprzedaży produktów Spółki prowadzonej w wynajmowanych lokalach, a zatem stanowią koszty uzyskania przychodów. Ponieważ są to koszty inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, należy ustalić czy są to koszty rozliczane podatkowo jednorazowo w dacie ich poniesienia, czy też stanowią koszty rozliczane proporcjonalnie do okresu, na jaki zostanie zawarta umowa najmu.

Z brzmienia przepisu art. 15 ust. 4d zdanie pierwsze ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przy uwzględnieniu definicji " dnia poniesienia kosztu" zawartej w art. 15 ust. 4e ustawy, wynika, że podatkowo, tak jak to czyni rachunkowo, Spółka powinna koszty wynagrodzeń rozpoznawać w czasie, w okresach miesięcznych do czasu zakończenia umów najmu, w które wstąpiła, w tych bowiem okresach Spółka ujmie koszt w księgach rachunkowych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Spółki w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w zakresie zaliczenia wynagrodzeń do kosztów podatkowych uznaje się za prawidłowe; w zakresie momentu zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock