W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka realizuje inwestycje budowlane polegające na budowie centrów handlowych, w których następnie prowadzi działalność handlową. W związku z realizacją i eksploatacją inwestycji głównejSpółka ponosi również wydatki inwestycyjne związane z budową lub przebudową na gruncie stanowiącym własność Spółki dróg dojazdowych, zapewniających centrum handlowemu odpowiedni dostęp do sieci dróg publicznych. Wydatki ponoszone są zarówno przed dniem przyjęcia do używania inwestycji głównej i środka trwałego w postaci dróg dojazdowych, jak również niekiedy po dniu przyjęcia do używania inwestycji głównej i środka trwałego w postaci dróg dojazdowych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

W jaki sposób Spółka powinna rozliczać wydatki ponoszone w związku z budową i przebudową dróg dojazdowych na gruncie stanowiącym własność Spółki, zapewniających inwestycji głównej odpowiedni dostęp do sieci dróg publicznych, jako koszty podatkowe?

Wydatki związane z budową lub przebudową dróg dojazdowych znajdujących się na gruncie należącym do Spółki, zapewniających inwestycji głównej odpowiedni dostęp do sieci dróg publicznych, nie mogą być przez Spółkę zaliczone do kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio, lecz powinny powiększyć wartość początkową środka trwałego, jaki stanowią drogi dojazdowe. Rozliczenie tych wydatków jako kosztów podatkowych jest więc możliwe w sposób pośredni, poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane od wartości początkowej środka trwałego, które zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.)stanowią koszty uzyskania przychodów.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy CIT.

Ponoszone przez Spółkę wydatki inwestycyjne na budowę lub przebudowę dróg dojazdowych znajdujących się na gruncie stanowiącym własność Spółki mają na celu zapewnienie prowadzonemu przez Spółkę centrum handlowemu odpowiedniego dostępu do sieci dróg publicznych, co z oczywistych względów jest niezbędne do tego, aby inwestycja ta mogła funkcjonować i możliwie najbardziej efektywnie generować przychody dla Spółki. Nie ma zatem wątpliwości co do faktu, że przedmiotowe wydatki stanowią koszty ponoszone przez Spółkę w celu osiągnięcia przychodów, lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy CIT nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych. Według art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. c ustawy CIT nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na ulepszenie środków trwałych, które powiększają wartość środków trwałych stanowiącą podstawę odpisów amortyzacyjnych. Z kolei na mocy art. 15 ust. 6 ustawy CIT kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałychdokonywane zgodnie z przepisami art. 16a - 16m, z uwzględnieniem art. 16 ustawy.

Zgodnie z art. 16g ust. 4 ustawy o CIT za koszt wytworzenia środka trwałego uważa się wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi, i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych. A zatem, koszty budowy dróg dojazdowych, ponoszone przez Spółkę przed dniem przyjęcia do używania inwestycji głównej i przed dniem przyjęcia do używania środka trwałego w postaci dróg dojazdowych stanowią wydatki na wytworzenie tego środka trwałego, a tym samym powiększają jego wartość początkową będącą podstawą naliczania odpisów amortyzacyjnych. Środek trwały, jaki stanowią drogi dojazdowe, kompletny i zdatny do użytku w dniu przyjęcia do używania, wykorzystywany przez Spółkę na potrzeby związane z prowadzoną przez nią działalnością gospodarczą podlega amortyzacji podatkowej zgodnie z art. 16a ust. 1 ustawy CIT.

Zgodnie z art. 16g ust. 13 ustawy CIT, jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3500 złotych. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3.500 złotych i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji. Koszty budowy lub przebudowy dróg dojazdowych zapewniającej dostęp inwestycji głównej do sieci dróg publicznych, ponoszone przez Spółkę po dniu przyjęcia do oddania do używania inwestycji głównej i środka trwałego w postaci dróg dojazdowych, powodują wzrost wartości inwestycji głównej i tego środka trwałego. Z powyższych względów wydatki te należy uznać za wydatki na ulepszenie środka trwałego, jaki stanowią drogi dojazdowe, powiększające podstawę do naliczania odpisów amortyzacyjnych od tego środka trwałego.

A zatem, wydatki inwestycyjne na budowę lub przebudowę na gruncie będącym własnością Spółki dróg dojazdowych zapewniających dostęp inwestycji głównej do sieci dróg publicznych, ponoszone przez Spółkę w obydwu stanach faktycznych będących przedmiotem niniejszego wniosku