W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W 2007 r. do Spółki wniesiono aportem przedsiębiorstwa:

1. Przedsiębiorstwo należące do spółki osobowej, w skład którego wchodziła nieruchomość nie będąca w ewidencji środków trwałych i nie będącą w użytkowaniu. Przedsiębiorstwo to wniesiono aportem według wartości rynkowej, która jest wyższa od wartości po jakiej nabyto składniki majątkowe w spółce osobowej, która ten aport wniosła.
2. Przedsiębiorstwo osoby fizycznej, w skład którego wchodziły nieruchomości będące w ewidencji środków trwałych i użytkowaniu oraz nieruchomość nie będącą w użytkowaniu i w ewidencji środków trwałych. Przedsiębiorstwo to wniesiono aportem, według wartości rynkowej, która jest wyższa od wartości po jakiej nabyto składniki majątkowe do działalności osoby fizycznej, która ten aport wniosła.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1. Czy podatkowym kosztem uzyskania przychodu w przypadku sprzedaży nieruchomości będzie wartość ustalona według wartości rynkowej przyjętej do aportu?
2. Czy podatkowym kosztem uzyskania przychodu, w przypadku sprzedaży środków trwałych będzie wartość ustalona według wartości przyjętych w ewidencji środków trwałych w przedsiębiorstwie, będącym przedmiotem aportu osoby fizycznej?
3. Czy podatkowym kosztem uzyskania przychodu w przypadku sprzedaży nieruchomości nie będącej poprzednio w ewidencji środków trwałych wnoszącego aport, będzie wartość rynkowa (wycena aportu) pomniejszona o ewentualną amortyzację z tytułu późniejszego przyjęcia do użytkowania?

Zdaniem Wnioskodawcy, wartość (do celów związanych z kosztami uzyskania przychodów) nieruchomości znajdujących się w ewidencji środków trwałych przedsiębiorstwa wniesionego aportem określa się na zasadach takich, jak przed wniesieniem tego aportu. Natomiast w stosunku do nieruchomości, które nie były w ewidencji środków trwałych przedsiębiorstw wniesionych aportem, do ustalenia wartości będącej podstawą amortyzacji podatkowej, a zatem i kosztów uzyskania przychodów, w przypadku ich sprzedaży przyjmuje się wartość rynkową określoną jak do aportu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 (...).

Stosownie do treści art. 16 ust. pkt 1 lit. a oraz lit. b ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na:

1. nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów,
2. nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części

- wydatki te zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem pkt 8a, w przypadku odpłatnego zbycia środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na czas ich poniesienia.

Powyższe oznacza, iż wydatki na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych są kosztem uzyskania przychodu w przypadku odpłatnego zbycia tych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Zasady ustalania wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wniesionych aportem w postaci przedsiębiorstwa uzależnione są od tego, czy składniki majątku wchodzące w skład wkładu niepieniężnego były wprowadzone do ewidencji, czy też w takiej ewidencji nie zostały ujęte.

Zgodnie z art. 16g ust. 10a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w razie nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze wkładu niepieniężnego stosuje się odpowiednio art. 16g ust. 9, natomiast jeżeli składniki majątku wchodzące w skład wkładu niepieniężnego nie były wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez podmiot wnoszący wkład niepieniężny, stosuje się odpowiednio art. 16g ust. 10 ww. ustawy.

W myśl art. 16g ust. 9 ww. ustawy w razie przekształcenia formy prawnej, a także połączenia albo podziału podmiotów, z zastrzeżeniem ust. 19, dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów - wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o której mowa w art. 9 ust. 1, podmiotu przekształconego, połączonego albo podzielonego.

Zasadę wyrażoną w powyższym przepisie należy rozpatrywać łącznie z art. 16h ust. 3 oraz art. 16h ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Z treści art. 16h ust. 3 ww. ustawy wynika bowiem, iż podmioty, o których mowa w art. 16g ust. 9, powstałe z przekształcenia, podziału, z zastrzeżeniem ust. 5, albo połączenia podmiotów oraz podmioty, które przejęły całość lub część innego podmiotu na skutek tych zdarzeń, dokonują odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuują metodę amortyzacji przyjętą przez podmiot przekształcony, podzielony, połączony, z uwzględnieniem art. 16i ust. 2-7. Artykuł 16h ust. 3a stanowi natomiast, iż przepis ust. 3 stosuje się odpowiednio w razie nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze wkładu niepieniężnego, jeżeli składniki majątku wchodzące w skład wkładu niepieniężnego były wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podmiotu wnoszącego taki wkład.

Jednocześnie zgodnie z art. 16g ust. 10 ww. ustawy w razie nabycia w drodze kupna lub przyjęcia do odpłatnego korzystania przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, łączną wartość początkową nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowi:

1. suma ich wartości rynkowej - w przypadku wystąpienia dodatniej wartości firmy, ustalonej zgodnie z ust. 2,
2. różnica między ceną nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, ustaloną zgodnie z ust. 3 i 5, a wartością składników majątkowych niebędących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi - w przypadku niewystąpienia dodatniej wartości firmy.

Mając na uwadze treść ww. przepisów stwierdzić należy, iż kosztem uzyskania przychodów w przypadku sprzedaży nieruchomości będących przedmiotem wkładu niepieniężnego i wprowadzonych do ewidencji przez podmiot wnoszący wkład będzie wartość początkowa z uwzględnieniem odpisów amortyzacyjnych dokonanych przez podmiot wnoszący aport pomniejszona o dokonane przez Spółkę do dnia sprzedaży odpisy amortyzacyjne.

Jeżeli natomiast składniki majątkowe przedsiębiorstwa będącego przedmiotem wkładu niepieniężnego nie były wprowadzone do ewidencji środków trwałych prowadzonej przez podmiot wnoszący wkład, kosztem uzyskania przychodów będzie w przypadku:

1. wystąpienia dodatniej wartości firmy wartość początkowa stanowiąca wartość rynkową nieruchomości, pomniejszona o dokonane przez Wnioskodawcę odpisy amortyzacyjne;
2. niewystąpienia dodatniej wartości firmy wartość początkowa stanowiąca różnicę między ceną nabycia przedsiębiorstwa a wartością składników majątkowych niebędących środkami trwałymi, pomniejszona o dokonane przez Wnioskodawcę odpisy amortyzacyjne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.