Pytanie:

Czy odsetki od pożyczki / kredytu bankowego, zaciągniętego przez Sp. z o. o. "B" przeznaczonego na zakup udziałów w spółce A, w tym na spłatę zadłużenia nabywanej spółki A będą stanowić koszty uzyskania przychodów spółki"B" w momencie ich zapłaty?

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Sp. z o. o. "B" (zwana dalej spółką "B" nabędzie 100% udziałów w innej spółce (zwanej dalej spółką A) mającej siedzibę na terytorium Polski. Majątek spółki nabywanej stanowi nieruchomość komercyjną. Spółka A posiada zadłużenie względem zagranicznych podmiotów z grupy. Strony transakcji nie są powiązane kapitałowo ani personalnie.Nabycie udziałów będzie finansowane ze środków uzyskanych na podstawie umowy pożyczki lub kredytu bankowego od niepowiązanego banku.Pierwotną intencją spółki "B" było nabycie wyłącznie nieruchomości będących własnością spółki A oraz ich wykorzystanie dla celów prowadzonej działalności gospodarczej. Jednakże warunkiem sprzedaży postawionym przez zbywcę jest nabycie udziałów w spółce A.W związku z powyższym, w celu uproszczenia struktury, niezwłocznie po nabyciu spółki A, spółka "B" zamierza zlikwidować spółkę A. W wyniku likwidacji spółka "B" przejmie majątek spółki A.Na dzień nabycia udziałów w spółce A zadłużenie spółki A wobec podmiotów z grupy musi zostać refinansowane. spółka A oprócz nieruchomości nie posiada innych znaczących środków na spłatę istniejących zobowiązań. Dlatego spółka "B" równolegle z nabyciem udziałów w spółce A spłaci obecnych wierzycieli spółki A na mocy art. 518 Kodeksu Cywilnego. Tym samym spółka "B" stanie się wierzycielem spółki A. Zadłużenie spółki A wobec spółki "B" będzie oprocentowane w wysokości rynkowej.Spłata obecnych wierzycieli spółki A przez spółkę "B" będzie również finansowana ze środków uzyskanych na podstawie umowy pożyczki lub kredytu bankowego.Przed dniem likwidacji nastąpi konwersja zadłużenia spółki A względem spółki "B" na kapitał spółki A, gdyż ze względów prawnych spółka podlegająca likwidacji nie powinna posiadać zobowiązań. Po dokonaniu konwersji nastąpi likwidacja spółki A. spółka "B"przejmie majątek spółki A i będzie wykorzystywała go do prowadzenia działalności gospodarczej.

Zapytanie:

Czy odsetki od pożyczki / kredytu bankowego, zaciągniętego przez Sp. z o. o. "B" przeznaczonego na zakup udziałów w spółce A, w tym na spłatę zadłużenia nabywanej spółki A będą stanowić koszty uzyskania przychodów spółki"B" w momencie ich zapłaty?

Stanowisko wnioskodawcy:

Zdaniem podatnika odsetki od pożyczki lub kredytu bankowego zaciągniętego na zakup udziałów w spółce A, w tym na spłatę zadłużenia nabywanej spółki A stanowić będą koszty uzyskania przychodów Sp. z o. o. "B" w momencie ich zapłaty.

Stanowisko organu podatkowego::

Zgodnie z art. 15 ustawy z 15.02.1992r.o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54 poz. 654 z późn.zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Przepis ten oznacza, że podatnik ma możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wszelkich kosztów, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, zarówno bezpośrednio jak i pośrednio związanych z uzyskiwanymi przychodami, pod warunkiem, że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. Na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy z 15.02.1992r. nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów albo akcji w spółce oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych wkładów, udziałów, akcji oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa. Użycie przez ustawodawcę określenia "wydatków na nabycie" oznacza, że do kosztów uzyskania przychodów - ale dopiero z chwilą sprzedaży udziałów (akcji) - zalicza się wydatki bezpośrednio związane z nabyciem tych udziałów (akcji) , bez których nie byłoby możliwe ich nabycie lub objęcie. Do wydatków tych należy zaliczyć zapłaconą cenę za udziały (akcje) oraz inne koszty bezpośrednio związane z tym zakupem (np. opłaty notarialne itp.). Należy rozdzielić pojęcie wydatków na nabycie (objęcie) udziałów (akcji) od źródeł finansowania tego rodzaju wydatków. Koszty zaciągniętego kredytu tj. naliczone odsetki od kredytu nie są wydatkami na nabycie (objęcie) udziałów (akcji). Odsetki te, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 11 cytowanej ustawy z 15.02.1992r., mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów dopiero w momencie ich faktycznej zapłaty lub kapitalizacji,. Bowiem w myśl art. 16 ust. 1 pkt 11 nie uważa się za koszty uzyskania przychodów naliczonych, lecz nie zapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów). Zdaniem organu podatkowego, w przedstawionym stanie faktycznym odsetki od pożyczki / kredytu bankowego, zaciągniętego przez spółkę "B" na nabycie udziałów w w spółce A będą zaliczane do kosztów uzyskania przychodów spółki "B" w momencie ich zapłaty. Organ podatkowy nie podziela jednak stanowiska Spółki odnośnie zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów odsetek od części kredytu przeznaczonego na spłatę zadłużenia nabywanej spółki A. Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego spółka "B" poza nabyciem udziałów w spółce A, ma zamiar spłacić obecnych wierzycieli wymienionej spółki A tj. zagraniczne podmioty z grupy - zgodnie z art. 518 Kodeksu Cywilnego. Tym samym, na mocy wymienionego art. 518 Kodeksu Cywilnego spółka "B" stanie się wierzycielem spółki A. Spłata zadłużenia spółki A będzie finansowana ze środków uzyskanych na podstawie umowy pożyczki lub kredytu bankowego. Zadłużenie spółki A wobec spółki "B" będzie oprocentowane w wysokości rynkowej. W rozpatrywanej sprawie, zdaniem Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa Wola wydatki związane ze spłatą długu spółki A tj. m.in. odsetki nie stanowią w momencie ich poniesienia kosztu uzyskania przychodów spółki "B", bowiem zgodnie z cytowanym art, 15 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie są kosztami uzyskania przychodów związanymi z osiągnięciem przychodów. Podatnik ma możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów niezbędnych wydatków, pod warunkiem, że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. W opisanym stanie faktycznym warunek ten nie został spełniony.