Pytanie:

1. Czy Spółka będąc właścicielem nieruchomości zabudowanej zespołem pałacowo#8722; parkowym, po przekształceniu istniejących na tej nieruchomości zabudowań na hotel, nakłady, poniesione na rewitalizację parku, z którego będą korzystać goście hotelowi oraz klienci zlokalizowanej w hotelu restauracji, winna dla celów podatku dochodowego od osób prawnych, zakwalifikować jako zwiększające wartość inwestycji hotelowej i tym samym wnosić je w koszty działalności w postaci odpisów amortyzacyjnych, ustalanych od łącznej wartości hotelu i parku, czy też nakłady te winna zakwalifikować jako wydatki wnoszone w koszty z chwilą ich poniesienia? 2. Czy wydatki na budowę parkingów, dojazdów itp. służące wyłącznie obsłudze hotelu o którym mowa w pytaniu 1, należy zakwalifikować jako zwiększające wartość hotelu i tym samym wnosić je w koszty działalności w postaci odpisów amortyzacyjnych, ustalanych od łącznej wartości hotelu i tych obiektów?

1. Czy Spółka będąc właścicielem nieruchomości zabudowanej zespołem pałacowo#8722; parkowym, po przekształceniu istniejących na tej nieruchomości zabudowań na hotel, nakłady, poniesione na rewitalizację parku, z którego będą korzystać goście hotelowi oraz klienci zlokalizowanej w hotelu restauracji, winna dla celów podatku dochodowego od osób prawnych, zakwalifikować jako zwiększające wartość inwestycji hotelowej i tym samym wnosić je w koszty działalności w postaci odpisów amortyzacyjnych, ustalanych od łącznej wartości hotelu i parku, czy też nakłady te winna zakwalifikować jako wydatki wnoszone w koszty z chwilą ich poniesienia?
2. Czy wydatki na budowę parkingów, dojazdów itp. służące wyłącznie obsłudze hotelu o którym mowa w pytaniu 1, należy zakwalifikować jako zwiększające wartość hotelu i tym samym wnosić je w koszty działalności w postaci odpisów amortyzacyjnych, ustalanych od łącznej wartości hotelu i tych obiektów?

• stosownie do stanu prawnego obowiązującego w dacie złożenia wniosku, w oparciu o przedstawiony stan faktyczny:

1. Czy Spółka będąc właścicielem nieruchomości zabudowanej zespołem pałacowo#8722; parkowym, po przekształceniu istniejących na tej nieruchomości zabudowań na hotel, nakłady, poniesione na rewitalizację parku, z którego będą korzystać goście hotelowi oraz klienci zlokalizowanej w hotelu restauracji, winna dla celów podatku dochodowego od osób prawnych, zakwalifikować jako zwiększające wartość inwestycji hotelowej i tym samym wnosić je w koszty działalności w postaci odpisów amortyzacyjnych, ustalanych od łącznej wartości hotelu i parku, czy też nakłady te winna zakwalifikować jako wydatki wnoszone w koszty z chwilą ich poniesienia?
2. Czy wydatki na budowę parkingów, dojazdów itp. służące wyłącznie obsłudze hotelu o którym mowa w pytaniu 1, należy zakwalifikować jako zwiększające wartość hotelu i tym samym wnosić je w koszty działalności w postaci odpisów amortyzacyjnych, ustalanych od łącznej wartości hotelu i tych obiektów?

Jednocześnie Spółka przedstawiła własne stanowisko w odniesieniu do w/w pytań, stwierdzając:

o w odniesieniu do pytania nr 1 - wartość nakładów ponoszonych na rewitalizację parku należy wliczyć do wartości środka trwałego jakim jest pałac (hotel) i następnie łącznie amortyzować,

o w odniesieniu do pytania nr 2 - wartość nakładów ponoszonych na budowę parkingów i dojazdów itp. należy wliczyć do wartości środka trwałego jakim jest pałac (hotel) i następnie łącznie amortyzować.

Stan faktyczny

Z wniosku wynika, że Spółka zakupiła nieruchomość zabudowaną zespołem pałacowo - parkowym z zamiarem przekształcenia istniejących zabudowań na hotel, który będzie wykorzystywany przez spółkę w celu prowadzenia działalności gospodarczej.

Istnienie parku jest historycznie związane z pałacem od początku powstania rezydencji (przed 1900 r.). Park stanowią: staw, ogród, drzewostan, strumyk, ścieżki. Planowane są w przyszłości: grota kamienna, oświetlenie, ławki itp. W/w nieruchomość objęta jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym dla tego terenu ustala się: zachowanie istniejącego drzewostanu, rewaloryzację parku, odbudowę zieleni (krzewów i parterów roślin ozdobnych), bezwzględne zachowanie istniejącego na terenie parku pomnika przyrody. Park nie będzie dostępny publicznie, lecz będą z niego korzystać goście hotelu i restauracji. Na terenie w/w nieruchomości spółka planuje budowę niewielkiego budynku administracyjno - biurowego służącego prawidłowemu funkcjonowaniu hotelu.

Stan prawny

Zgodnie z treścią art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54 poz. 654; z późn. z.), dalej: ustawa#8722; wydatków na nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów oraz wydatków na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów. Natomiast kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a - 16m, z uwzględnieniem art. 16 (art. 15 ust. 6 ustawy).

Stosownie do art. 16a ust.1 ustawy, amortyzacji podlegają, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania: 1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością, 2) maszyny, urządzenia i środki transportu, 3) inne przedmioty #8722; o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1 ustawy, zwane środkami trwałymi. Jednakże nie podlegają amortyzacji środki trwałe i wartości niematerialne i prawne określone w art. 16c ustawy, m.in. grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów.

Zgodnie z objaśnieniami szczegółowymi do grupy 1 środków trwałych obejmującej budynki i lokale, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego oraz spółdzielcze prawo do lokalu niemieszkalnego, zawartymi w rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT) (Dz. U. Nr 112 poz. 1317, z późn. zm.), w skład budynku, jako pojedynczego obiektu inwentarzowego, wlicza się również tzw. "obiekty pomocnicze" obsługujące dany budynek, np. chodniki, dojazdy, podwórka, place, ogrodzenia, studnie, itp. Obiekty pomocnicze, obsługujące więcej niż jeden budynek, należy zaliczać do właściwych rodzajów zgodnie z ich przeznaczeniem.

Biorąc powyższe pod uwagę, wybudowane przy budynku (hotelu) parkingi, dojazdy itp. należy zaliczyć do tego budynku jako jego obiekty pomocnicze. W przypadku parku położonego przy budynku (hotelu), który ma służyć wyłącznie gościom hotelu i restauracji, nie zaś celom publicznym, także należy uznać, iż jest jego obiektem pomocniczym.

Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16a ust.1 i ust.2 (art. 16f ust. 1 ustawy), zgodnie z przepisami zawartymi w art. 16f ustawy. Natomiast stosownie do art. 16g ust.1 pkt. 1 i pkt.2 ustawy, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych uważa się: w razie odpłatnego nabycia cenę ich nabycia, a w razie wytworzenia we własnym zakresie koszt wytworzenia. Ponadto zgodnie z art. 16f ust.13 ustawy, jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1 i 3-11, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3.500 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3.500 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji. Wymienione w powołanym przepisie pojęcia (przebudowa, rozbudowa, rekonstrukcja, adaptacja, modernizacja) nie zostały zdefiniowane na gruncie prawa podatkowego. Natomiast przepisy ustawy z dnia 07 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U z 2006 r. Nr 156 poz. 1118 z późn. zm.), zawierają jedynie definicję przebudowy - przez którą należy rozumieć wykonywanie robót budowlanych, w wyniku których następuje zmiana parametrów użytkowych lub technicznych istniejącego obiektu budowlanego, z wyjątkiem charakterystycznych parametrów, jak: kubatura, powierzchnia zabudowy, wysokość, długość, szerokość bądź liczba kondygnacji; w przypadku dróg są dopuszczalne zmiany charakterystycznych parametrów w zakresie niewymagającym zmiany granic pasa drogowego (art. 3 pkt. 7a Prawa budowlanego)

Zgodnie z Małym Słownikiem Języka Polskiego, PWN, Warszawa 1999 r., red. E. Sobol #8722;s. 792, 778, 3 oraz 449, odpowiednio:

o "rozbudowa" to:: r. miasta dzielnicy, gmachu;: r. rolnictwa, przemysłu;: r. księgozbioru,.

o "rekonstrukcja" to:: r. fresku, r. malowidła, r. zabytków;

o "adaptacja" to:: a. budynku mieszkalnego na biuro; a. powieści do wystawienia na scenie; a. filmowa,, przystosowanie się organizmów w toku rozwoju ewolucyjnego do zmian w środowisku; przystosowanie się aktywne narządu do zmienionych warunków zewnętrznych lub wewnętrznych>,

o "modernizacja" to: < unowocześnienie, uwspółcześnienie czegoś,

Biorąc powyższe pod uwagę należy uznać, iż wydatki na budowę parkingów, dojazdów itp. stanowiących obiekty pomocnicze budynku (hotelu), są wydatkami na ulepszenie tego budynku, ponieważ mieszczą się w pojęciu rozbudowa, w podanym wyżej znaczeniu, jako dobudowane nowe obiekty przy tym budynku.

W przypadku parku, stanowiącego obiekt pomocniczy budynku (hotelu), wydatki na rewitalizację parku, polegającą zgodnie z treścią wniosku na: rewaloryzacji parku, odbudowie zieleni, przy zachowaniu istniejącego drzewostanu (plan przestrzennego zagospodarowania), budowie nowych elementów typu: kamienna grota, oświetlenie, także należy uznać, iż stanowią wydatki na ulepszenie budynku (hotelu). Zgodnie bowiem z powołanym już wyżej Małym Słownikiem Języka Polskiego, s. 782#8722; "rewaloryzacja" to:: r. zabytków (...). Przyjmując zarysowane wyżej znaczenie działań, które mają dotyczyć obszaru parku, jego rewitalizacja może zostać uznana za jego rekonstrukcję, bowiem ma na celu odtworzenie, odbudowanie nasadzeń roślin w parku i utworzenie nowych elementów składających się na park.

Ponadto poniesione nakłady na budowę parkingów i dojazdów oraz rewitalizację parku wpłyną, zdaniem tut. organu, na zwiększenie wartości użytkowej budynku (hotelu) jako obiektu inwentarzowego, ponieważ obiekty pomocnicze typu: parkingi, dojazdy wpłyną na rozszerzenie i jakość świadczonych usług przez hotel, podobnie jak rewitalizacja parku. Ponadto rewitalizacja parku przedłuży okres jego używania.

Nakłady poniesione na budowę parkingów, dojazdów i rewitalizację parku, jako nakłady na ulepszenie środka trwałego (hotelu), zgodnie z art. 16f ust. 13 ustawy, zwiększają jego wartość początkową i podlegają zaliczeniu w koszty uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne.

Ocena stanowiska wnioskodawcy

Po przeanalizowaniu stanu faktycznego przestawionego przez Sp. z o.o. w złożonym wniosku w oparciu o stan prawny sprawy, tut. organ stwierdził, że stanowisko spółki, przywołane w pkt.1 uzasadnienia niniejszego postanowienia, odnoszące się do obu pytań sformułowanych w sentencji tegoż postanowienia#8722; jest prawidłowe.