Pytanie:

Czy Podatnik w związku ze zmianą definicji kosztów (art. 15 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych) musi wycenić koszty procedur medycznych wykonanych dla pacjentów w miesiącu obrotowym, którzy zostaną wypisani ze szpitala w miesiącu następnym po okresie rozliczeniowym?

Działając na podstawie art. 14a §1 i §4 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005r. Dz.U. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) w związku z art. 4 ust. 1 i art. 7 ustawy z dnia 16.11.2006r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U. nr 217, poz.1590), oraz art. 15 ust. 1 i art. 15 ust. 4-4d ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity z 2000r. Dz.U. Nr 54, poz. 654 z późn. zm), po rozpatrzeniu wniosku Zakładu Opieki Zdrowotnej, z dnia 29.05.2007r. znak: Z/DE-GK-3392-2-540/07 (data wpływu do tut. Urzędu 01.06.2007r.) o udzielenie pisemnej interpretacji w zakresie wyceny kosztów procedur medycznych wykonanych dla pacjentów w związku ze zmianą definicji kosztów w art. 15 ust. 1 w/w ustawy, Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowiepostanawia uznać, że w przedstawionym stanie faktycznym stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż w przyjętej przez Zakład polityce rachunkowości, w §14 pkt 1 nie zapisano obowiązku przeprowadzania inwentaryzacji procedur medycznych, wykonanych w okresie sprawozdawczym na rzecz pacjentów wypisanych ze Szpitala w okresie następnym. Zakład pyta, czy w związku ze zmianą definicji kosztów (art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych) musi wycenić koszty procedur medycznych wykonanych dla pacjentów w miesiącu obrotowym, którzy zostaną wypisani ze szpitala w miesiącu następnym po okresie rozliczeniowym.

Zdaniem Zakładu z uwagi na małą rozbieżność ilościową pacjentów pozostających w Szpitalu z miesiąca na miesiąc i możliwość fakturowania dla Narodowego Funduszu Zdrowia w miesiącu do 1/12 kwoty rocznego kontraktu, nie ma potrzeby dokonywania inwentaryzacji wykonanych procedur, jako elementu kosztów miesiąca obrotowego, a przychodów miesiąca następnego. Natomiast z uwagi na zmianę definicji kosztów taka inwentaryzacji i wycena powinna być przeprowadzona na ostatni dzień roku obrotowego. Wyksięgowana z kosztów roku obrotowego kwota wykonanych procedur adekwatna do przychodów przyszłego roku, będzie zaksięgowana na koniec przyszłego roku poprzez różnicę wynikającą z kolejnej rocznej inwentaryzacji, np. 31.12.2007r. kwota z inwentaryzacji 1.000 zł na 31.12.2008r. kwota z inwentaryzacji 1.300 zł pod datą 31.12.2008r. zostanie z kosztów wyksięgowana kwota 1.300 zł.

Odnosząc się do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego i stanowiska Podatnika tut. organ podatkowy stwierdza, co następuje.

Zgodnie z brzmieniem art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (obowiązującym do 31.12.2006r.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Na podstawie art. 1 ustawy z dnia 16.11.2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 217, poz. 1589) z dniem 01.01.2007r. art. 15 ust. 1 w/w ustawy został znowelizowany uzyskując następującą treść (zdanie pierwsze): "Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1." Zdaniem tut. organu podatkowego, biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny, zmiana brzmienia w/w przepisu nie ma wpływu na kwalifikację uznania za koszt podatkowy wydatków opisanych we wniosku Spółki.

Natomiast obowiązujące od 1.01.2007 r. zmiany przepisów w zakresie kosztów uzyskania przychodów wprowadzone w/w ustawą z 16.11.2006 r., a dotyczące, m. in. rozliczania wydatków w czasie według zasad określonych w art. 15 ust. 4-4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, polegają na podziale kosztów na bezpośrednie i pośrednie. Koszty bezpośrednio związane z przychodami podlegają potrąceniu w roku podatkowym, w którym osiągnięte zostaną odpowiadające im przychody. Zasada ta dotyczy także kosztów poniesionych w latach poprzedzających rok podatkowy, w którym powstaną przychody (art. 15 ust. 4 w/w ustawy). Możliwość zaś ujęcia w rozliczeniu podatkowym kosztów bezpośrednio związanych z osiągniętymi w danym roku przychodami, które będą poniesione w latach następnych, została zgodnie z treścią art. 15 ust. 4b w/w ustawy ograniczona czasowo. I tak, koszty te podlegają potrąceniu w roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody tylko wówczas, gdy zostaną poniesione do dnia:

1. sporządzenia sprawozdania finansowego, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia zeznania, jeżeli podatnicy są obowiązani do sporządzenia takiego sprawozdania, albo
2. złożenia zeznania, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia tego zeznania, jeżeli podatnicy, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie są obowiązani do sporządzenia sprawozdania finansowego.

Z kolei, jak stanowi art. 15 ust. 4c koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po dniu, o którym mowa w ust. 4b pkt 1 albo 2, są potrącalne w roku podatkowym następującym po roku, za który jest sporządzane sprawozdanie finansowe lub składane zeznanie.

Koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, zgodnie z brzmieniem art. 15 ust. 4d, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

W świetle powyższego, zdaniem tut. organu podatkowego przytoczone przepisy wskazują, iż Podatnik ma obowiązek ustalania kosztów dotyczących przychodów danego roku obrotowego. Jeżeli tak jak pisze Wnioskujący z uwagi na małą rozbieżność ilościową pacjentów pozostających w Szpitalu z miesiąca na miesiąc i możliwość fakturowania dla Narodowego Funduszu Zdrowia w miesiącu do 1/12 kwoty rocznego kontraktu to Podatnik nie ma obowiązku przeprowadzać inwentaryzacji procedur medycznych w trakcie roku, tj. miesięcznie.

W tym stanie faktycznym i prawnym stanowisko Podatnika przedstawione we wniosku należy uznać za prawidłowe.