Pytanie:

Jak w rozliczeniu podatkowym należy ująć koszty usług pośrednio związanych z przychodem, które dotyczą okresu nieprzekraczającego rok podatkowy i są dokumentowane fakturą z tytułu 100% zaliczki wpłaconej przed rozpoczęciem wykonywania usług?

Zapytanie Spółki dotyczy kwestii jak należy ująć koszty związane z przychodem, które dotyczą okresu nieprzekraczającego rok podatkowy:
-czy zaliczyć je do kosztów uzyskania przychodów w całości w styczniu 2007 r.,
-czy ująć je do kosztów uzyskania przychodów po 1/12 co miesiąc,
-czy zaliczyć je do kosztów uzyskania przychodów dopiero w grudniu 2007 r.?

Zdaniem Spółki, na podstawie art. 15 ust. 4d i 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Spółka może odnieść w całości wydatek w koszty uzyskania przychodu na dzień rozpoczęcia świadczenia usług przez usługodawcę, tzn. w styczniu 2007 r.

Odnosząc się do złożonego zapytania Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego stwierdza, co następuje.

W myśl art. 15 ust. 4d ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą. Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, na podstawie art. 15 ust. 4e ww. ustawy, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów. W myśl art. 3 ust. 1 pkt 21 ustawy z dnia 29.09.1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694 ze zm.), ilekroć w ustawie o rachunkowości jest mowa o rezerwach rozumie się przez to zobowiązania, których termin wymagalności lub kwota nie są pewne, z kolei na podstawie art. 39 ust. 2 ww. ustawy jednostki dokonują biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów w wysokości prawdopodobnych zobowiązań przypadających na bieżący okres sprawozdawczy, wynikających w szczególności:
1) ze świadczeń wykonanych na rzecz jednostki przez kontrahentów jednostki, a kwotę zobowiązania można oszacować w sposób wiarygodny,
2) z obowiązku wykonania, związanych z bieżącą działalnością, przyszłych świadczeń wobec nieznanych osób, których kwotę można oszacować, mimo że data powstania zobowiązania nie jest jeszcze znana, w tym z tytułu napraw gwarancyjnych i rękojmi za sprzedane produkty długotrwałego użytku. W stanie faktycznym opisanym we wniosku na dzień 1.01.2007 r., tj. na dzień wejścia w życie przepisów, o których mowa we wniosku i rozpoczęcia wykonywania usługi na rzecz Spółki, Spółka dysponowała fakturą zaliczkową wystawioną na jej rzecz przez kontrahenta i kwota wynikająca z faktury została uiszczona przez Spółkę już uprzednio w całości.

Uwzględniając powyższe należy stwierdzić, że z cyt. przepisów art. 15 ust. 4d i ust. 4e ww. ustawy wynika, że wydatek dotyczący zakupionej usługi stanowić będzie koszt uzyskania przychodów 2007 r. W ocenie tut. Organu zaliczenie w całości przedmiotowego wydatku w koszty uzyskania przychodów w rozliczeniu za styczeń 2007 r., tj. na miesiąc rozpoczęcia świadczenia usług przez usługodawcę, nie stanowi naruszenia ww. przepisów, przy założeniu, że przedmiotowy wydatek kwalifikowany będzie jako koszt uzyskania przychodów inny niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, o których mowa w art. 15 ust. 4b ww. ustawy.

Mając na uwadze powyższe wniosek rozstrzygnięto jak w sentencji.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę.
Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.

W dacie złożenia zapytania w sprawie objętej wnioskiem nie toczyło się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Na niniejsze postanowienie przysługuje prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie ul. Wadowicka 10 za pośrednictwem Naczelnika Małopolskiego Urzędu Skarbowego, w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia.