Pytanie:

Czy można zastosować indywidualną stawkę amortyzacyjną dla nabytego budynku magazynowego po adaptacji na budynek biurowy - siedzibę Spółki?

podatku dochodowego od osób prawnych odnośnie amortyzacji środka trwałego

W złożonym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny

Spółka zawarła wstępne porozumienie w sprawie nabycia budynku niemieszkalnego z przeznaczeniem na siedzibę Spółki. Budynek został wybudowany w latach 1974 - 1975 użytkowany przez poprzednich właścicieli jako budynek magazynowy. Poprzedni właściciel budynku zobowiązał się do dokonania remontu budynku i przystosowania go dla potrzeb Spółki

Sprzedawca jest jednocześnie dłużnikiem z tytułu dokonywanych na jego rzecz dostaw, dlatego Spółka dokona potrącenia wzajemnych należności i nie dojdzie do zapłaty ceny za nieruchomość, w postaci gotówki, a rozliczenie nastąpi na zasadzie kompensaty wzajemnych zobowiązań

Nowelizacja z dnia 16.11.2006r. ustawą, o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ( Dz. U. z 2006r. Nr 217, poz. 1589) od 01.01.2007r. zmianie uległ stan prawny. Na dzień wydania niniejszego postanowienia w ustawie z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) wyróżniono nową kategorię środków trwałych oraz zmieniono sposób obliczania dla nich minimalnego okresu amortyzacji

W związku z powyższym wystąpiono do Spółki z wezwaniem (z dnia 11.01.2007r. Nr WP/420-2/07) o sprecyzowanie stanu faktycznego, który umożliwił by udzielenie odpowiedzi zgodnie z obowiązującymi stanem normatywnym

Spółka w dniu 31 stycznia 2007r. przedstawiła nowe okoliczności, precyzując stan faktyczny przedstawiony we wniosku z dnia 07.11.2006r.

1. Z dołączonego aktu notarialnego Repertorium Nr .... wynika, że Spółka stała się właścicielem budynku 28 grudnia 2006 roku.
2. Na podstawie przedstawionego zawiadomienia o wszczęciu postępowania przez Urząd Wojewódzki Wydział Infrastruktury stwierdzono, że toczy się postępowanie w sprawie pozwolenia na zmianę sposobu użytkowania budynku magazynowego na budynek biurowo - usługowy
3. Ponadto z wyjaśnień Spółki wynika, że nie zakończono prac związanych z przebudową budynku, a w konsekwencji nie rozpoczęto amortyzacji budynku (rozpoczęcie amortyzacji zaplanowano w maju 2007 roku)

Zdaniem Podatnika, zgodnie z art. 16j ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dla budynków (lokali) i budowli używanych lub ulepszonych, po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji, można ustalić indywidualną stawkę amortyzacyjną, z tym że okres amortyzacji nie może być krótszy niż 10 lat Na tle zaprezentowanego we wniosku stanu faktycznego uzupełnionego pismem w dniu 31.01.2007r. Naczelnik Trzeciego Urzędu Skarbowego w Gdańsku stwierdza co następuje

Zgodnie z przepisem art. 16a ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), za środki trwałe podlegające amortyzacji uważa się:

1. budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością maszyny, urządzenia i środki transportu
2. inne przedmioty

- jeżeli stanowią własność lub współwłasność podatnika, są kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania, przewidywany okres ich używania przekracza rok oraz wykorzystywane są przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością albo zostały oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy leasingu

W myśl art. 16f ust. 1 w związku z art. 16g ust. 1 w/w ustawy podatnicy dokonują odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych, którą w przypadku nabycia w drodze kupna stanowi cena nabycia środka trwałego

Natomiast w świetle przepisów art. 16j ust. 1 pkt 4 znowelizowanej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym od 01.01.2007r., podatnicy z zastrzeżeniem art. 16l, mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne dla używanych lub ulepszonych środków trwałych, po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji podatnika, z tym że okres amortyzacji nie może być krótszy niż dla budynków (lokali) niemieszkalnych, dla których stawka amortyzacyjna z Wykazu stawek amortyzacyjnych wynosi 2,5% - 40 lat pomniejszone o pełną liczbę lat, które upłynęły od dnia ich oddania po raz pierwszy do używania do dnia wprowadzenia do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez podatnika, z tym że okres amortyzacji nie może być krótszy niż 10 lat. Zgodnie z zapisem art. 4 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 217 poz. 1589), podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych, którzy przed dniem 1 stycznia 2007r. rozpoczęli amortyzację środków trwałych na podstawie art. 16j ust. 1 pkt 3 i art. 16k ust. 4 - 6 ustawy, o której mowa w art. 1, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2006r., stosują do amortyzacji tych środków przepisy art. 16j ust. 1 pkt. 3 oraz art. 16k ust. 1 i ust. 4 - 6 ustawy, o której mowa w art. 1, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006r.

Wobec powyższego dla ustalenia w jakiej wysokości przyjąć indywidualną stawkę amortyzacji budynku, ma znaczenie data rozpoczęcia amortyzacji. Z wniosku podatnika wynika, że Spółka nie rozpoczęła amortyzacji budynku w 2006 roku, lecz planuje rozpoczęcie dokonywania odpisów na maj 2007 roku. Zatem winna stosować przepisy art. 16j ust. 1 pkt. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym od 01.01.2007r