Pytanie:

Wątpliwości Podatnika budzi, jak należy ustalić koszt uzyskania przychodów z tytułu sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu stanowiącego składnik przedsiębiorstwa państwowego nabytego przez Spółkę z o.o.

W 2007r. Spółka z o.o. sprzedała prawo użytkowania wieczystego należącego do niej terenu, który to teren był pierwotnie składnikiem przedsiębiorstwa państwowego, na terenie tym znajdowały się plac manewrowy, myjnia samochodów estakadowa, sieć wodociągowa, instalacja kanalizacyjna, osadnik błota, sieć kablowo-napowietrzna oraz ogrodzenie siatkowe, które to nakłady zostały dokonane w latach 70-tych i 80-tych, i nie były w okresie późniejszym ulepszane.

Wątpliwości Podatnika budzi, jak należy ustalić koszt uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu stanowiącego składnik przedsiębiorstwa państwowego nabytego przez Spółkę z o.o.

Zdaniem Podatnika w przypadku odpłatnego nabycia prawa użytkowania wieczystego jako składnika przedsiębiorstwa państwowego i ustalenia wartości początkowej tak nabytego prawa zgodnie z przepisami podatkowymi wartość początkowa nabytego prawa użytkowania wieczystego, stanowiącego wartość niematerialną i prawną, będzie stanowiła koszt uzyskania przychodów w dacie zbycia tego prawa przez Spółkę.

Na tle przedstawionego we wniosku stanu faktycznego Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku stwierdza, co następuje:

Na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r., Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na:

1. nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów,
2. nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a) środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części,
3. ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 16g ust. 13 powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych,

- wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem pkt 8a, w przypadku odpłatnego zbycia środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na czas ich poniesienia.

Jednocześnie w myśl art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 15.02.1992r. kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16.

Kwestię ustalania łącznej wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych reguluje art. 16g ust. 10 ustawy z dnia 15.02.1992r. uzależniając sposób dokonania wyceny od wystąpienia bądź nie wartości firmy.

Zgodnie z art. 16g ust. 10 ustawy z dnia 15.02.1992r. (w brzmieniu obowiązującym w 2006r., tj. w roku nabycia przedsiębiorstwa państwowego) w razie nabycia w drodze kupna, przyjęcia do odpłatnego korzystania lub wniesienia w postaci wkładu niepieniężnego, przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, łączną wartość początkową nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowi:

1. suma ich wartości rynkowej w przypadku wystąpienia dodatniej wartości firmy, ustalonej zgodnie z ust. 2,
2. różnica między ceną nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, ustaloną zgodnie z ust. 3 i 5, albo nominalną wartością wydanych akcji lub udziałów a wartością składników majątkowych niebędących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi, w przypadku niewystąpienia dodatniej wartości firmy.

Na podstawie art. 16g ust. 12 ustawy z dnia 15.02.1992r. przy ustalaniu wartości początkowej poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, zgodnie z ust. 1 pkt 3 i 4 oraz ust. 2, 10 i 11 stosuje się odpowiednio, art. 14. Zatem w sytuacji, w której suma wartości rynkowych poszczególnych składników majątku trwałego oraz wartości niematerialnych i prawnych jest większa od łącznej wartości środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustalonej zgodnie z art. 16g ust. 10 pkt 2 ustawy z dnia 15.02.1992r., w celu ustalenia wartości początkowej poszczególnych składników majątku uzasadnione będzie podzielenie łącznej wartości obliczonej zgodnie z ww. przepisem na poszczególne środki trwałe i wartości niematerialne i prawne według takiej proporcji, w jakiej wartość rynkowa danego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej pozostaje w łącznej wartości rynkowej tych środków i wartości.

Ustaloną w sposób przedstawiony powyżej wartość początkową prawa wieczystego użytkowania gruntu oraz pozostałych wartości niematerialnych i prawnych oraz środków trwałych Podatnik winien wprowadzić do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych - zgodnie z art. 16d ust. 2 ustawy z dnia 15.02.1992r. - najpóźniej w miesiącu przekazania do używania. Ustalona w przedstawiony sposób wartość początkowa prawa wieczystego użytkowania gruntu wchodzącego w skład nabytego przedsiębiorstwa zgodnie z art. 16c pkt 1 ustawy z dnia 15.02.1992r. nie podlega amortyzacji. W konsekwencji wartość początkowa prawa wieczystego użytkowania gruntów będzie kosztem uzyskania przychodu w przypadku odpłatnego zbycia tego prawa.

Reasumując, zgodzić należy się z Podatnikiem, iż w przypadku nabycia prawa użytkowania wieczystego jako składnika majątku przedsiębiorstwa państwowego i ustalenia wartości początkowej tak nabytego prawa zgodnie z przepisami podatkowymi wartość początkowa nabytego prawa użytkowania wieczystego, będzie stanowiła koszt uzyskania przychodów w dacie zbycia tego prawa przez Spółkę.