Pytanie:

Podatnik ma wątpliwości, czy wydatki poniesione na modernizację drogi gminnej można zakwalifikować bezpośrednio w koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art.15 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Podatnik ma wątpliwości, czy wydatki poniesione na modernizację drogi gminnej można zakwalifikować bezpośrednio w koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zdaniem Podatnika nakłady na modernizację drogi gminnej Spółka może odnieść bezpośrednio w koszty uzyskania przychodów.

Na tle przedstawionego we wniosku stanu faktycznego Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku stwierdza, co następuje:

Jak stanowi art. 4 pkt 2 ustawy z dnia 21.03.1985r. o drogach publicznych (Dz.U. z 2004r. Nr 204, poz. 2086 z późn. zm.) droga to budowla wraz z drogowymi obiektami inżynierskimi, urządzeniami oraz instalacjami, stanowiąca całość techniczno-użytkową, przeznaczoną do prowadzenia ruchu drogowego, zlokalizowana w pasie drogowym.

W ramach tej ogólnej definicji drogi wyróżnia się drogi publiczne, które z kolei ze względu na funkcje w sieci drogowej dzielą się, jak stanowi o tym art. 2 ustawy o drogach publicznych, na drogi krajowe, wojewódzkie, powiatowe lub gminne.

Od dróg publicznych odróżnia się drogi wewnętrzne. Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o drogach publicznych są to drogi niezaliczone do żadnej kategorii dróg publicznych, w szczególności drogi na osiedlach mieszkaniowych, dojazdowe do gruntów rolnych i leśnych, dojazdowe do obiektów użytkowych przez podmioty prowadzące działalność gospodarczą, place przed dworcami kolejowymi, autobusami i portami oraz pętle autobusowe.

Jak stanowi art. 4 pkt 17 ustawy o drogach publicznych przez budowę drogi rozumie się wykonanie połączenia drogowego między określonymi miejscami lub miejscowościami, a także jego odbudowę i rozbudowę.

Przebudowa drogi - zgodnie z definicją zawartą w art. 4 pkt 18 ustawy o drogach publicznych - oznacza natomiast wykonywanie robót, w wyniku których następuje podwyższenie parametrów technicznych i eksploatacyjnych istniejącej drogi, niewymagających zmiany granic pasa drogowego.

Z kolei remont drogi, na podstawie art. 4 pkt 19 ustawy o drogach publicznych, to wykonywanie robót przywracających pierwotny stan drogi, także przy użyciu wyrobów budowlanych innych niż użyte w stanie pierwotnym.

Na podstawie art. 16 ust. 1 ustawy o drogach publicznych budowa lub przebudowa dróg publicznych spowodowana inwestycją niedrogową należy do inwestora tego przedsięwzięcia. Zgodnie z art. 16 ust. 2 ustawy o drogach publicznych szczegółowe warunki budowy lub przebudowy dróg, o których mowa w ust. 1, określa umowa między zarządcą drogi a inwestorem inwestycji niedrogowej.

Z kolei, jeżeli budowa lub przebudowa dróg publicznych nie jest spowodowana inwestycją niedrogową, to na podstawie art. 19 ust. 1 ustawy o drogach publicznych, sprawy z zakresu planowania, budowy, przebudowy, remontu, utrzymania i ochrony dróg należą do właściwości organu administracji rządowej lub jednostki samorządu terytorialnego, będącej zarządcą drogi. W powyższym przypadku zasady finansowania budowy, przebudowy, remontu, utrzymania i ochrony dróg oraz zarządzania nimi reguluje ustawa z dnia 16.12.2005r. o finansowaniu infrastruktury transportu lądowego (Dz.U. Nr 267 poz. 2251 z późn. zm.). Jak stanowi art. 3 ust. 5 ustawy o finansowaniu infrastruktury transportu lądowego budowa, przebudowa, remont, utrzymanie i ochrona dróg publicznych mogą być realizowane przy udziale środków rzeczowych i pieniężnych świadczonych przez osoby fizyczne i osoby prawne, krajowe i zagraniczne oraz jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej.

Kwestię kwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodów normują przepisy art. 15 i 16 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.).

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992r. w brzmieniu obowiązującym od 01.01.2007r. kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

W świetle powołanego uregulowania, aby dany wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu zaistnieć muszą kumulatywnie dwa warunki:

• po pierwsze celem poniesienia wydatku (bezpośrednim lub pośrednim) powinno być osiągnięcie przychodu, lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów,
• po drugie wydatek ten nie może być wymieniony w zawartym w art. 16 ust. 1 katalogu wydatków i odpisów, które nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Ponadto uwzględniając wynikający z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych obowiązek szczegółowego dokumentowania zdarzeń gospodarczych trzecim ustawowym warunkiem uzależniającym możliwość zaliczenia poniesionego wydatku do kosztów uzyskania przychodów jest prawidłowe udokumentowanie jego poniesienia.

Jak stwierdziło Ministerstwo Finansów w piśmie z dnia 14.07.2006r., nr DD6-8213-43/WK/06/249 wydatki związane z nakładami podatnika na utrzymanie (przebudowę) drogi publicznej nie stanowią inwestycji w obcym środku trwałym, a tym samym nie mogą być rozliczne w formie odpisów amortyzacyjnych. Wydatki te mogą natomiast stanowić koszt podatkowy, w oparciu o art. 15 ust.1 updop, o ile podatnik wykaże spełnienie dwóch wspomnianych wyżej warunków, tzn. związku ze swoją działalnością oraz co najmniej pośredniego związku z "celem uzyskania przychodów".

Mając na uwadze, iż - jak wynika z wniosku Podatnika - użytkowanie drogi gminnej jest związane bezpośrednio z działalnością gospodarczą prowadzoną przez Podatnika, to wydatki poniesione na przebudowę tej drogi mogą stanowić koszt podatkowy, w oparciu o art. 15 ust.1 ustawy z dnia 15.02.1992r.

Reasumując w ocenie tut. Organu podatkowego prawidłowe jest stanowisko Podatnika, iż nakłady na przebudowę drogi gminnej Spółka może odnieść bezpośrednio w koszty uzyskania przychodów.