Pytanie:

Czy na gruncie obowiązujących obecnie przepisów Ustawy CIT, z uwzględnieniem powołanej regulacji art. 52 Prawa farmaceutycznego wszystkie wydatki ponoszone przez Spółkę w związku z działalnością reklamową produktów leczniczych (które następnie są podstawą do wystawienia faktury za usługi reklamowe) są kosztem uzyskania przychodów w pełnej wysokości?

Usługi reklamowe świadczone przez Spółkę, mające na celu promocję produktów farmaceutycznych (produktów leczniczych i wyrobów medycznych w rozumieniu odpowiednio ustawy Prawo Farmaceutyczne oraz ustawy o wyrobach medycznych ) obejmują w szczególności następujące działania (przykładowo):

- organizowanie spotkań promocyjnych dla lekarzy i osób zajmującymi się obrotem produktami leczniczymi (np. osób prowadzących hurtownie farmaceutyczne lub apteki); podczas spotkań prezentowane są produkty farmaceutyczne oraz omawiany jest zakres stosowania tych produktów; podczas spotkań promocyjnych oferowany jest poczęstunek (przedstawiciele medyczni kupują bezpośrednio produkty spożywcze); alternatywnie spotkania promocyjne odbywają się w obiektach gastronomicznych (hotel, restauracja);

- sponsorowanie i organizowanie konferencji, zjazdów i kongresów naukowych dla lekarzy oraz osób zajmujących się obrotem produktami leczniczymi i wyrobami medycznymi, w trakcie których Spółka przekazuje informacje o produktach zleceniodawców i zasadach leczenia jednostek chorobowych (przykładowo, przekaz informacji odbywa się przez umieszczanie logo produktu, omówienie w toku prezentacji działania danego produktu, jego właściwości terapeutycznych i dawkowania); sponsorowanie w szczególności polega na wpłacie określonej kwoty na rzecz organizatora kongresu, uiszczeniu opłaty za wynajęcie stoiska, a w przypadku bezpośredniego organizowania konferencji przez Spółkę polega na wynajęciu sali konferencyjnej, opłaceniu obsługi technicznej itp.;

- wydawanie pacjentom i lekarzom ulotek promocyjnych oraz broszur wykładanych w przychodniach i aptekach w celu promocji produktów farmaceutycznych oferowanych przez zleceniodawców a także publikowanie w telewizji, radiu, Internecie i prasie reklam promujących produkty;

- przekazywanie przychodniom i aptekom plakatów i stand-ów reklamowych promujących produkty zleceniodawców;

- rozsyłanie do szerokiej grupy lekarzy i osób zajmujących się obrotem produktami zleceniodawców materiałów promujących te produkty;

- organizowanie promocji sprzedażowych i kampanii reklamowych.

Opisane powyżej działania Spółki mają na celu wypromowanie produktów z branży farmaceutycznej (tj. produktów leczniczych ora wyrobów medycznych) produkowanych i oferowanych przez zleceniodawców Spółki, a w konsekwencji intensyfikację, sprzedaży tych produktów i zwiększenie ich konsumpcji przez odbiorców ostatecznych (pacjentów).

W związku ze świadczeniem opisanych usług w zakresie reklamy produktów farmaceutycznych, Spółka ponosi różnego rodzaju wydatki. Istotną część kosztów związanych ze świadczeniem usług stanowią wydatki na produkty spożywcze, zużywane podczas spotkań promocyjnych oraz na zakup usług gastronomicznych (np. catering, organizacja bankietu).

Ponadto, Spółka ponosi wydatki na upominki np. z logo firmy lub produkty, które są przekazywane lekarzom (co jest dopuszczonym przez Prawo farmaceutyczne działaniem w zakresie reklamy produktów leczniczych). Spółka obciąża zleceniodawców wynagrodzeniem, którego kwota jest kalkulowana jako suma poniesionych wydatków powiększona o stosowaną marżę.

W związku z przedstawionym powyżej stanem faktycznym Spółka wnosi o udzielenie odpowiedzi na następujące pytania:

Czy na gruncie obowiązujących obecnie przepisów Ustawy CIT, z uwzględnieniem powołanej regulacji art. 52 Prawa farmaceutycznego wszystkie wydatki ponoszone przez Spółkę w związku z działalnością reklamową produktów leczniczych (które następnie są podstawą do wystawienia faktury za usługi reklamowe) są kosztem uzyskania przychodów w pełnej wysokości?

Czy w przypadku wydatków ponoszonych przez Spółkę w związku z działalnością reklamową odnoszącą się do wyrobów medycznych (które następnie są podstawą do wystawienia faktury za usługi reklamowe) również są one kosztem uzyskania przychodów w pełnej wysokości?

Ad. 1 Zdaniem Spółki, wszelkie działania, które stanowią reklamę produktu leczniczego (w rozumieniu art. 52 ustawy Prawo farmaceutyczne) skutkują dopuszczalnością uznania wydatków związanych z tymi działaniami za koszty uzyskania przychodów w pełnej wysokości (w tym również wydatków na zakup produktów żywnościowych bądź usług gastronomicznych oraz na upominki dla lekarzy).

Zdaniem podatnika, wszelkie podejmowane przez Spółkę działania, mające na celu reklamowanie i promocję produktów leczniczych mieszczą się w pojęciu reklamy produktu leczniczego zdefiniowanym w art. 52 ust.1 i 2 Prawa farmaceutycznego. W konsekwencji wydatki ponoszone na realizację podejmowanych przez Spółkę działań stanowią koszty uzyskania przychodów Spółki dla celów Ustawy CIT w pełnej wysokości.

Ponadto, niezależnie od powyższego, w przypadku działalności prowadzonej przez Spółkę nie można kwalifikować jej jako reprezentacja, gdyż wszelkie wykonane przez nią czynności, mające na celu promowanie produktów są wykonywane na rzecz zleceniodawców. Spółka osiąga więc przychody z tytułu świadczonych usług reklamowych, które odpowiadają kosztom poniesionym przez Spółkę w związku ze świadczeniem usług reklamowych powiększonym o stosowną marżę. Dla Spółki zatem koszty aktywności marketingowych (np. zakup poczęstunku na spotkanie promocyjne z lekarzem) w rzeczywistości stanowi koszty świadczenia usług, co dodatkowo przemawia za uznaniem tych wydatków za koszt uzyskania przychodów.

Wyjątek zdaniem Podatnika będą oczywiście stanowiły wydatki na reprezentację ponoszone w interesie spółki, w szczególności poczęstunek dla kontrahentów Spółki, np. dla osób reprezentujących zagranicznego zleceniodawcę usług albo firmę doradczą współpracującą ze Spółką.

Ad.2. Opisane w stanie faktycznym działania podejmowane przez Spółkę w zakresie prowadzonej działalności reklamowej dotyczą również reklamy wyrobów medycznych (którymi obrót stanowi przedmiot regulacji Ustawy o wyrobach medycznych).

W praktyce, sposób prowadzenia reklamy wyrobu medycznego przez Spółkę jest identyczny, jak ma to miejsce w przypadku reklamowania produktów leczniczych. Dlatego, zdaniem Spółki, również w przypadku działań, które stanowią reklamę wyrobu medycznego, wydatki związane z tymi działaniami są kosztem uzyskania przychodów w pełnej wysokości (łącznie z wydatkami na zakup produktów żywnościowych bądź usług gastronomicznych oraz na upominki).

Wszelkie działania podejmowane przez Spółkę w odniesieniu do wyrobów medycznych (tj. przykładowo przez przedstawicieli medycznych organizowanie spotkań promocyjnych wraz z poczęstunkiem) stanowią również działania zmierzające do zwiększenia nabyć wyrobów poprzez przekazywanie o nich informacji (co odpowiada pojęciu "reklamy" w rozumieniu sądów i organów podatkowych). Dlatego, zdaniem Spółki nie budzi wątpliwości sytuacja, w której wydatki na opisaną działalność będą stanowiły na gruncie Ustawy CIT koszt uzyskania przychodów dla Spółki w pełnej wysokości.

Ponadto, również w tym przypadku, wszelkie wykonywane przez Spółkę czynności mające na celu promowanie wyrobów medycznych są wykonywane na rzecz zleceniodawców (zatem nie mają na celu reprezentacji samej Spółki, a jedynie promują firmę reklamują produkty oferowane przez zleceniodawców). Tym samym koszty te należy uznać za poniesione w celu uzyskania przychodów (jako koszt własny świadczenia usług) i dopuszczalne koszt dla celów podatku dochodowego w pełnej wysokości.

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie po zapoznaniu się z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym, uznając stanowisko Spółki za prawidłowe, stwierdza co następuje:

Konstrukcja kosztów uzyskania przychodów, określona w art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) oparta jest na klauzuli generalnej: kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 tej ustawy.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podatnik ma możliwość odliczenia dla celów podatkowych wydatków pod warunkiem, że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością oraz udowodni, że ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. Warunkiem koniecznym jest również to, aby dany wydatek, nawet ten pozostający w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami, nie został wyłączony z kosztów uzyskania przychodów na podstawie przepisów art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Wykazanie związku poniesionych kosztów z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz okoliczności, że ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiąganych przychodów obciąża Podatnika.

Spółka prowadząc działalność gospodarczą m. in. w ramach świadczenia usług reklamowych organizuje konferencje, spotkania promocyjne i w związku z czym ponosi szereg różnego rodzaju wydatków związanych z ich organizowaniem. Między innymi są to wydatki na zakup usług gastronomicznych. Wydatki te są nierozerwalnie związane z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą. Ponoszenie tych wydatków jest konieczne w celu wykonania usługi związanej między innymi z organizacją konferencji i spotkań promocyjnych, ponieważ częstowanie uczestników napojami i posiłkami jest zwyczajowo przyjęte na tym rynku usług. Wykonanie usługi jest warunkiem otrzymania należnego wynagrodzenia Spółce, a co za tym idzie, osiągnięcia przychodu.

Na podstawie art. 16 ust. 1 pkt. 28 updop nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych.

W opisanym we wniosku stanie faktycznym, w zamian za usługi reklamowe świadczone w ramach działalności gospodarczej, Podatnik otrzymuje od Zleceniodawców (producentów zagranicznych) wynagrodzenie, którego kwota jest kalkulowana jako suma poniesionych wydatków powiększona o stosowną marżę. Spełniona zatem jest podstawowa przesłanka pozwalająca na zaliczenie wydatków ponoszonych w związku ze świadczeniem usług do kosztów uzyskania przychodów: wydatki pozostają w bezpośrednim związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami.

W przedstawionym przez Spółkę stanie faktycznym art. 16 ust. 1 pkt 28 nie ma zastosowania, ponieważ Spółka nie ma na celu poprawy swojego wizerunku, a jej wydatki są związane z realizacją usługi, której wykonanie skutkować będzie osiągnięciem przychodu.

Wobec powyższego wydatki poniesione przez Spółkę w związku ze świadczeniem usług reklamowych dla Zleceniodawcy mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów w świetle art. 15 ust. 1 updop z uwzględnieniem katalogu kosztów nie mogących enumeratywnie stanowić kosztów uzyskania przychodów tj. art. 16 ust. 1.

Wobec powyższego Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie postanowił jak w sentencji.

Przedmiotowa interpretacja dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę w złożonym wniosku oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zdarzenia. Zgodnie z art. 14b § 1-2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia. Na niniejsze postanowienie służy Stronie prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem tutejszego organu podatkowego w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia (art. 236 § 2 i art. 239 w związku z art. 14a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa).