Pytanie:

Czy wszystkie koszty poniesione na podwyższenie kapitału zakładowego powinny być uznane za koszty uzyskania przychodu?

Przedstawiony przez Spółkę stan faktyczny jest następujący:

Spółka w miesiącu lutym 2007r. podjęła uchwałę o podwyższeniu kapitału w drodze emisji nowych akcji w zamian za wkład niepieniężny w formie wniesienia przedsiębiorstwa. Spółka poniosła wydatki na opłatę notarialną, obsługę prawną, podatek od czynności cywilno-prawnych, organizację walnego zgromadzenia.
Zdaniem Spółki w świetle przedstawionego stanu faktycznego, wszystkie koszty poniesione na podwyższenie kapitału zakładowego, powinny być uznane za koszty uzyskania przychodu.

Naczelnik Opolskiego Urzędu Skarbowego po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawia następujące stanowisko:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. nr 54, poz. 654 ze zm. - zwanej dalej "ustawą") w brzmieniu obowiązującym Jednostkę do 31 marca 2007r. kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy. Zatem, aby wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów, należy ocenić jego związek z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz możliwość osiągnięcia przychodu. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodu - w okresie ponoszenia kosztów lub w przyszłości. W takim ujęciu kosztami będą zarówno koszty bezpośrednio związane z uzyskiwanymi przychodami, jak i koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodami.W związku z tym, że przedmiotowe wydatki nie zostały wymienione w art. 16 ust. 1 ustawy, warunkiem zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów jest spełnienie wynikającego z art. 15 ust. 1 ustawy wymogu, którym jest związek przyczynowo-skutkowy z osiąganymi przychodami Spółki. Wymienione wydatki mają bezpośredni związek z czynnością polegającą na podwyższeniu kapitału, która to czynność nie powoduje u Spółki powstania przychodu. Zgodnie bowiem z art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy do przychodów nie zalicza się przychodów otrzymanych na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego, funduszu udziałowego albo funduszu założycielskiego, albo funduszu statutowego w banku państwowym, albo funduszu organizacyjnego ubezpieczyciela. Wartość wkładów na pokrycie kapitału zakładowego w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części nie jest zaliczana do przychodów Spółki - o czym stanowi art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy. Zarówno art. 12 ust. 1 pkt 7 jak i art. 12 ust. 3 pkt 4 ustawy nie wyszczególniają, że chodzi o kapitał spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, czy też spółki akcyjnej.Skoro zatem, jak wynika z powyższego przepisu, przychód otrzymany na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego nie zalicza się do przychodów, bowiem jego celem jest zapewnienie zgromadzenia środków niezbędnych dla funkcjonowania podatnika, to tym samym nie można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych w związku z powiększeniem kapitału zakładowego.

Wobec powyższego postanowiono jak w sentencji.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę i stanu prawnego obowiązującego w czasie zaistnienia opisanej sytuacji. Zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14b § 2 Ordynacji podatkowej poniższa interpretacja nie jest wiążąca dla Spółki, natomiast jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla Spółki - do czasu jej zmiany lub uchylenia przez organ odwoławczy oraz do czasu zmiany przepisów prawnych.Stosownie do postanowień art. 14a § 4 oraz art. 236 § 2 i art. 223 § 1, w związku z art. 239 Ordynacji podatkowej, na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu, za pośrednictwem Naczelnika Opolskiego Urzędu Skarbowego, w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.

Referencje