Pytanie:

Czy wydatki poniesione na rzecz załogi wynajętych samolotów, opłaty lotniskowe oraz wydatki związane z techniczną obsługą samolotów mogą stanowić koszty uzyskania przychodów zgodnie z art.15 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Wobec powyższego Spółka zwróciła się z prośbą o potwierdzenie, czy wydatki poniesione na rzecz załogi wynajętych samolotów, opłaty lotniskowe oraz wydatki związane z techniczną obsługą samolotów mogą stanowić koszty uzyskania przychodów zgodnie z art.15 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zdaniem Spółki przedmiotowe wydatki stanowią koszty związane z realizacją zawartego kontraktu i stanowią koszty uzyskania przychodu zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz obowiązujący stan prawny, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie stwierdza, co następuje:

Zgodnie z art.15 ust.1 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz.U. z 2000 r., Nr 54, poz.654 ze zm), w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006r., kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art.16 ust.1. Począwszy od 01.01.2007r., cytowany art.15 ust.1 stanowi, że kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art.16 ust.1 Kosztami uzyskania przychodów są zatem wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów i które nie zostały wyłączone z kosztów na podstawie art.16 ust.1. Powyższe oznacza, że do uznania poniesionych wydatków za koszty podatkowe niezbędne jest łączne spełnienie obu wymienionych powyżej przesłanek.Sam fakt, że określony wydatek nie został wymieniony w art.16 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zawierającym katalog wydatków nie uznawanych za koszty uzyskania przychodów, nie może przesądzać o możliwości uwzględnienia tego wydatku przy ustalaniu podstawy opodatkowania. Konieczne jest również wykazanie związku ponoszonych kosztów z uzyskiwanymi przychodami.

Zatem, aby określony wydatek mógł stanowić koszt uzyskania przychodu, między tym wydatkiem a osiągnięciem przychodu musi również zachodzić związek przyczynowo-skutkowy tego typu, że poniesienie wydatku ma lub może mieć wpływ na powstanie, zwiększenie lub zachowanie przychodu podatnika. Generalnie uznaje się, że koszty podatkowe ponoszone przez podmiot gospodarczy podlegają podziałowi - tzn. mają charakter wydatków pośrednich lub bezpośrednich. Koszty bezpośrednie obejmują wydatki, które są ściśle (bezpośrednio) związane z przychodami, jakie osiąga podmiot gospodarczy. Natomiast do kosztów pośrednich zalicza się te wydatki, których nie można powiązać z konkretnym przychodem, jednak ich ponoszenie warunkuje ich uzyskanie.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że umowa podpisana pomiędzy Spółką a węgierską firmą miała na celu spełnienie warunków wynikających z umowy zawartej przez Spółkę z Podmiotem X na przewożenie ładunków pocztowych. Wywiązanie się z tej umowy powoduje generowanie zysków Spółki. W związku z tym, że Spółka nie była w stanie we własnym zakresie wypełnić zobowiązań wynikających z umowy zawartej z Podmiotem X, zdecydowała się wynająć od firmy węgierskiej dwa samoloty wraz z załogą na okres 6 miesięcy. Zgodnie z warunkami umowy zawartej z firmą węgierską Spółka została zobowiązana do ponoszenia określonych kosztów.

W związku z powyższym należy uznać, że wydatki, o których mowa w przedmiotowym wniosku, poniesione w związku z dietami, wyżywieniem, zakwaterowaniem, jak również koszty dowożenia członków załogi samolotów z miejsca zakwaterowania do portu lotniczego i z powrotem oraz wydatki związane z techniczną obsługą samolotów stanowią koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art.15 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Mając powyższe na uwadze, postanowiono jak na wstępie. Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.