Pytanie:

Czy koszty poniesione w wydziale bezpośrednio produkcyjnym oraz w wydziale pomocniczym przed datą rozpoczęcia produkcji, Spółka winna zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w miesiącu ich poniesienia.

Stanowisko Spółki :

Zdaniem Spółki, wskazane wyżej koszty wydziału bezpośrednio produkcyjnego oraz wydziałów pomocniczych, poniesione w okresie przed rozpoczęciem produkcji wyrobów gotowych stanowią koszty okresu, w którym je poniesiono. Nie są one wymienione w żadnym wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów wskazanym w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zostały poniesione w celu wdrożenia procesu produkcyjnego odlewów magnezowych, spełniają więc wymóg celowości poniesienia określonych w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Równocześnie nie można ich powiązać z konkretnym przychodem (z wyjątkiem przychodów ze sprzedaży złomu magnezowego), dlatego zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie jest zasadne zaliczenie ich do kosztów uzyskania innego okresu niż okres, w którym je poniesiono. Nie są one również związane z nabyciem lub wytworzeniem środków trwałych wykorzystywanych w procesie produkcyjnym (koszty montażu i kalibracji maszyn i urządzeń zostały doliczone do ich wartości początkowej), dlatego nie powinny powiększać ich wartości początkowej. Wreszcie nie stanowią, zdaniem Spółki, kosztów zakończonych prac rozwojowych, ponieważ celem ich poniesienia nie było zdobycie nowej wiedzy, co wymagałoby, zgodnie z art. 16b ust. 2 pkt 3 odpowiedniego udokumentowania, lecz wdrożenie i optymalizacja znanego Spółce procesu produkcyjnego.Dodatkowo Spółka zwraca uwagę, że ustawa o rachunkowości nie wskazuje, w jaki sposób ujmować koszty przygotowania produkcji. Międzynarodowe Standardy Rachunkowości, do których, zgodnie z art. 10 ust. 3, w sytuacjach nie uregulowanych w przepisach krajowych zezwala odwoływać się ustawa o rachunkowości, w paragrafie 69 lit. (a) Standardu nr 38 (wartości niematerialne i prawne), wskazują, że koszty uruchomienia zakładu oraz koszty przygotowania nowej produkcji winny być ujmowane w okresie, w którym je poniesiono.

Przepisy prawa podatkowego mające zastosowanie w sprawie:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. W myśl powyższego przepisu, zasadniczo każdy wydatek celowo poniesiony z zamiarem uzyskania przychodu powinien być uznany za koszt uzyskania tego przychodu, chyba że został wymieniony w katalogu kosztów nie stanowiących kosztów uzyskania przychodu, zawartym w art. 16 tej ustawy. Ocena, czy w konkretnym przypadku pomiędzy poniesieniem kosztu związanego z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz możliwością uzyskania przychodów zachodzi związek przewidziany w cytowanym wyżej art. 15 ust. 1, winna doprowadzić do ustalenia, czy poniesiony wydatek przyczynił się lub mógł się przyczynić do osiągnięcia przez podatnika przychodów z danego źródła. Ustawodawca w omawianym przepisie nie stawia wprost wymogu, by poniesiony wydatek przyniósł określony przychód, lecz był poniesiony w celu jego osiągnięcia. Zatem kosztem uzyskania przychodów byłyby uzasadnione racjonalnie i gospodarczo nakłady i wydatki związane z działalnością gospodarczą podatnika, który przez ich poniesienie (w celu) zmierza do osiągnięcia przychodów z tego źródła.W przedmiotowej sprawie poniesione przez Spółkę wydatki, w opinii Naczelnika tut. Urzędu mają właśnie taki cel.Wydatki te wyraźnie służą temu, aby Spółka przygotowała się do pełnego procesu produkcyjnego, w konsekwencji czego mogła osiągać z tego tytułu przychody. Spełniony więc zostaje podstawowy czynnik kształtujący celowość ponoszonych kosztów czyli czynnik racjonalności, którego spełnienie wyraźnie zbliża Spółkę do określonego celu, jakim jest przychód.W opinii Naczelnika, poniesione wydatki nie stanowią też kosztów pozytywnie zakończonych prac rozwojowych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Bowiem przez koszty zakończonych prac rozwojowych rozumie się koszty badania lub w inny sposób uzyskiwaną wiedzę, których wynik może być wykorzystany do produkcji nowych lub ulepszonych produktów lub technologii.Zgodnie z w/w przepisem koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym może być wykorzystany na potrzeby działalności gospodarczej podatnika, jeżeli:a) produkt lub technologia wytwarzania są ściśle ustalone, a dotyczące ich koszty prac rozwojowych wiarygodnie określone, orazb) techniczna przydatność produktu lub technologii została przez podatnika odpowiednio udokumentowana i na tej podstawie podatnik podjął decyzję o wytwarzaniu tych produktów lub stosowaniu technologii, orazc) z dokumentacji dotyczącej prac rozwojowych wynika, że koszty prac rozwojowych zostaną pokryte spodziewanymi przychodami ze sprzedaży tych produktów lub zastosowania technologii.Jak wynika z powyższego, przedmiotowe wydatki nie spełniają wymogów kwalifikujących je jako koszty prac rozwojowych. Ich wynikiem bowiem nie jest uzyskanie wiedzy na temat nowych lub ulepszonych produktów lub technologii lecz wykonanie konkretnych prób służących uruchomieniu podstawowej produkcji.Równie ważne dla poprawności dokonania odliczenia jest ustalenie, w którym okresie rozliczeniowym podatnik może dokonać potrącenia kosztów podatkowych. Koszty uzyskania przychodów, które można bezpośrednio powiązać z konkretnym przychodem ujmuje się w momencie osiągnięcia tego przychodu, a koszty, które pośrednio przyczyniają się do powstania przychodów i których nie można przyporządkować do danego przychodu, wykazuje się w dacie ich faktycznego poniesienia. Powyższe wynika z art. 15 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym wg. brzmienia obowiązującego na dzień złożenia wniosku, koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione. Poniesione przez Spółkę koszty stanowią wydatki, których nie można powiązać z konkretnym przychodem (z wyjątkiem przychodów ze sprzedaży złomu magnezowego). W ich wyniku nie doszło do wyprodukowania towarów handlowych lecz jedynie próbnych odlewów celem przygotowania pełnego procesu produkcyjnego.Biorąc więc pod uwagę stan prawny oraz przedstawiony przez Spółkę stan faktyczny sprawy, Naczelnik tut. Urzędu potwierdza stanowisko Spółki, iż wydatki na dokonywanie próbnych odlewów uznać należy jako koszty ogólnie związane z prowadzoną działalnością gospodarczą przez Spółkę, których nie można bezpośrednio powiązać z uzyskanym przychodem, w związku z czym na podstawie w/w przepisów winny być uznane za koszty uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia.Mając powyższe na uwadze, postanowiono jak na wstępie.Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.