Pytanie:

1. Czy koszt premii (wartość nabycia) w postaci butelki wina wydanej zgodnie z regulaminem promocyjnym i koszt wydanych nagród rzeczowych (innych niż sprzedawany towar) stanowić będzie dla Spółki koszt podatkowy. 2. Czy kwota podatku VAT należnego od wydanych towarów w związku ze sprzedażą promocyjną, wyliczoną od wartości nabycia w fakturze wewnętrznej, stanowić będzie dla Spółki koszt podatkowy.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie - działając na podstawie:

• art. 14a § 1, § 3, § 4, art. 216 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa(Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz.60 z późn. zm.),
• art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.),
• art. 16 ust. 1, pkt. 46 lit. b tiret drugie ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych(Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.),

po rozpatrzeniu wniosku Podatnika z dnia 21.11.2006 r. w sprawie wydania pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego -postanawia uznać stanowisko Strony przedstawione w przedmiotowym wniosku:

• za prawidłowe w części dotyczącej zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z organizacją sprzedaży promocyjnej,
• za nieprawidłowe w części dotyczącej zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów podatku należnego VAT.

Wnioskiem z dnia 21.11.2006 r. z datą wpływu do tutejszego Urzędu 21.11.2006 r. B. Sp. z o.o. zwróciła się z prośbą o wydanie pisemnej interpretacji w zakresie przepisów prawa podatkowego. Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że Spółka jest importerem i sprzedawcą w większości hurtowym win. Obecnie zamierza wprowadzić na rynek polski nowy produkt z Mołdawii - wina. W celu uatrakcyjnienia sprzedaży i w konsekwencji pozyskania klienta, a tym samym zwiększenia generowanych przychodów ze sprzedaży, planuje do regulaminu promocyjnego wprowadzić m.in. zapis cyt "...

1. Premia w postaci 1 butelki wina marki "X", jest przyznawana każdorazowo za doprowadzenie do sprzedaży wina marki "X" w ilości nie mniejszej niż 12 sztuk,
2. Premia w postaci 1 butelki wina marki " X", jest przyznawana każdorazowo za doprowadzenie do sprzedaży wina marki "Y", w ilości nie mniejszej niż 6 sztuk,
3. Za zakup określonej ilości danego towaru, będzie przyznawana nagroda rzeczowa w postaci .......( inna niż sprzedawany towar)."

Ponadto jak pisze we wniosku sprzedaż premiowa polega na publicznym i jednakowym dla wszystkich kupujących przyrzeczeniu otrzymania określonej nagrody w zamian za spełnienie określonych w regulaminie warunków. Wydanie premii uczestnikom promocji, którzy zgłosili udział w promocji i spełnili warunki regulaminu promocyjnego, odbywa się na podstawie dokumentów magazynowych dokumentujących rozchód tych nagród z magazynu promocyjnego, nie są te czynności dokumentowane w fakturze sprzedaży. Po rozliczeniu promocji Spółka na koniec miesiąca wystawia wewnętrzną zbiorczą fakturę VAT w której wylicza i następnie deklaruje do zapłaty VAT należny od wartości nabycia nagród wydanych w danym miesiącu w promocji. Wątpliwości Podatnika dotyczą prawidłowości interpretacji przepisów w zakresie kosztów związanych z organizowaną sprzedażą promocyjną,w związku z czym Spółka pyta:

1. Czy koszt premii (wartość nabycia) w postaci butelki wina wydanej zgodnie z regulaminem promocyjnym i koszt wydanych nagród rzeczowych (innych niż sprzedawany towar) stanowić będzie dla Spółki koszt podatkowy.
2. Czy kwota podatku VAT należnego od wydanych towarów w związku ze sprzedażą promocyjną, wyliczoną od wartości nabycia w fakturze wewnętrznej, stanowić będzie dla Spółki koszt podatkowy.

Zdaniem Spółki koszt wydanych butelek wina będący przedmiotem premii w sprzedaży promocyjnej, jak i koszt nagród rzeczowych innych niż sprzedawany towar będzie w całości (łącznie z VAT należnym) kosztem podatkowym.Sam fakt wydania towaru w postaci premii lub nagrody na potrzeby promocji - zgodnie z opracowanym regulaminem promocyjnym, ma bezpośredni związek z prowadzoną przez Spółkę działalnością handlową, oraz ma na celu spełnienie oczekiwań w zakresie zwiększenia przychodu ze sprzedaży. Ponadto koszty związane z zorganizowaną promocją produktu, nie mają zdaniem Spółki związku z reprezentacją ani reklamą.

Odnosząc się do przedstawionego stanu faktycznego oraz zapytań Podatnika, Naczelnik I Urzędu Skarbowego w Rzeszowie stwierdza, co następuje:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust.1. Powyższe oznacza, że kosztem uzyskania przychodów będą wszelkie koszty poniesione przez Spółkę pozostające w związku z prowadzoną działalnością w przypadku, gdy ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiąganych przychodów. Warunkiem uznania wydatku za koszt uzyskania przychodów jest istnienie między nim a osiągnięciem przychodu związku przyczynowo - skutkowego czyli wykazanie, że poniesienie wydatku może wpłynąć na powstanie lub zwiększenie przychodu. Aby dany wydatek mógł być zakwalifikowany do kosztów uzyskania przychodów, muszą zostać spełnione dwa warunki, a mianowicie:

1. Wydatek musi być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu,
2. Wydatek nie może znajdować się w grupie wydatków określonych w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że Spółka organizuje akcje promocyjne dla odbiorców, których celem jest zwiększenie sprzedaży oferowanych towarów. Każda w ten sposób prowadzona promocja poprzedzona ma być ustaleniem szczegółowego regulaminu określającego zasady prowadzonej sprzedaży promocyjnej, tj. warunków jakie musi spełnić kupujący, aby otrzymać określoną nagrodę w postaci towarów będących w ofercie Spółki, jak też innych nagród rzeczowych. Po spełnieniu regulaminowych warunków (zrealizowanej określonej ilości zakupu) ustalona nagroda zostaje przekazana odbiorcy. W przedmiotowym stanie faktycznym Podatnik ponosi wydatki dotyczące zakupu towaru przekazywanego nabywcy nieodpłatnie w związku z hurtową sprzedażą większej ilości tego samego towaru jak również tytułem nagród przeznaczonych zgodnie z regulaminem akcji promocyjnej dla klientów, którzy zrealizowali określony limit zakupów. Działania takie służą uatrakcyjnieniu sprzedaży i mogą przyczynić się do wzrostu sprzedaży towarów objętych tą formą promocji a tym samym może doprowadzić do wzrostu przychodów Podatnika.Tut. organ podatkowy rozpatrując zapytanie Spółki w części dotyczącej zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z organizacją sprzedaży promocyjnej jak i nagród, wydanych następnie klientom, w ramach sprzedaży promocyjnej, stwierdza, iż wydatki te stanowią koszt uzyskania przychodów, bowiem celem podjętego przez Spółkę działania będzie zachęcanie potencjalnych klientów do większych zakupów, a zatem przyczynia się lub może się przyczynić do zwiększenia przychodów. Pomiędzy poniesionymi kosztami a przychodem Spółki wystąpi zatem związek przyczynowo-skutkowy - spełniony więc będzie pierwszy z wyżej wymienionych warunków, decydujących o zaliczeniu wydatku do kosztów uzyskania przychodów.

Spełniony zostaje też drugi warunek, bowiem jak wynika z analizy przepisów art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, normy te nie wyłączają wydatków poniesionych na organizację sprzedaży premiowej z kosztów uzyskania przychodów.Jak z powyższego wynika stanowisko Spółki w przedstawionym stanie faktycznym jest prawidłowe.

Tut. organ podatkowy nie może zgodzić się ze stanowiskiem Podatnika odnośnie twierdzenia, iż kwota podatku VAT należnego od wydanych towarów w związku ze sprzedażą promocyjną, wyliczoną od wartości nabycia w fakturze wewnętrznej stanowić będzie koszt podatkowy. Spółka w swoim stanowisku stwierdziła, że cyt. "Ponadto koszty związane z organizowaną promocją produktu, nie mają zdaniem Spółki związku z reprezentacją ani z reklamą". Z tym ostatnim zdaniem tut. organ podatkowy zgadza się, bowiem prowadzoną przez Spółkę sprzedaż promocyjną w żaden sposób nie można powiązać ani z reklamą ani z reprezentacją. Reklamą bowiem, zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN z 1996 r. tom 3 str. 37 i 45 jest wszystko, co zawiera dodatkowe informacje o towarach, ich zaletach, wartości, miejscach i możliwości nabycia. Natomiast według Słownika Języka Polskiego pod red. W. Doroszewskiego, tom VII Warszawa 1965, str. 901 i 902 reklama to rozpowszechnianie informacji o usługach, towarach i możliwościach nabycia towarów zwykle za pomocą ogłoszeń w radio, telewizji itp. Natomiast "reprezentacja" zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego oznacza "okazałość wytworność w czyimś sposobie życia związaną ze stanowiskiem lub pozycją społeczną". Do powyższych definicji słownikowych odniesiono się ze względu na brak ich zdefiniowania w przepisach podatkowych.

Zapis art. 16 ust. 1 pkt. 46 lit. b tiret drugie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów podatku od towarów i usług z tym, że jest kosztem uzyskania przychodów podatek należny w przypadku przekazania lub zużycia przez podatnika towarów lub świadczenia usług na potrzeby reprezentacji i reklamy obliczony zgodnie z odrębnymi przepisami.Skoro jak wyżej wykazano wydatki przedstawione we wniosku Spółki nie stanowią wydatków na reprezentację i reklamę, to kwota podatku należnego od wydanych towarów w związku ze sprzedażą promocyjną, wyliczona od wartości nabycia w fakturze wewnętrznej nie może stanowić dla Spółki kosztu uzyskania przychodu.Zatem stanowisko Spółki w części dot. odpowiedzi na drugie zapytanie należy uznać na nieprawidłowe.