Pytanie:

Czy podatek od nieruchomości nie stanowi kosztu uzyskania przychodu?

Zdaniem Podatnika zapłacony gminie podatek od nieruchomości nie stanowi kosztów uzyskania przychodu, ponieważ na posiadanym gruncie Spółka nie prowadzi działalności gospodarczej i nie osiąga z tego terenu żadnego przychodu, a w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych taki wydatek nie jest wskazany jako wyłączony z kosztów podatkowych. Po przeanalizowaniu wniosku Spółki, mając na uwadze obowiązujące przepisy prawne tut. Organ podatkowy stwierdza co następuje: zgodnie z art. 15 ust. 1 i art. 15 ust. 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Są to więc koszty bezpośrednio i pośrednio związane z całokształtem prowadzonej działalności gospodarczej. Przepis art. 15 ust. 1 odpowiada na pytanie co jest kosztem podatkowym - stanowi podstawę do kwalifikowania kosztów uzyskania przychodów. Z kolei kwestię zaliczania wydatków (kosztów) do poszczególnych okresów (lat) podatkowych regulują postanowienia art. 15 ust. 4 ustawy, zgodnie z którym, koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione. Dla prawidłowej interpretacji przepisów art. 15 ust. 4 ustawy podatkowej, trzeba wziąć pod uwagę, że koszty podatkowe ponoszone przez podmiot gospodarczy mają charakter wydatków bezpośrednich lub pośrednich. Koszty bezpośrednie obejmują wydatki, które są ściśle (bezpośrednio) związane z przychodami, jakie osiąga podmiot gospodarczy. Natomiast do kosztów pośrednich zalicza się wydatki, które nie mają bezpośredniego odzwierciedlenia w osiąganych przychodach, jednakże ich ponoszenie warunkuje uzyskanie przychodu. Wydatki z tytułu podatku od nieruchomości klasyfikowane są jako koszty pośrednie. Stanowią one element kosztów stałych, który z mocy prawa obowiązany jest uiszczać podatnik w związku z posiadanym majątkiem (nieruchomościami). Charakter tych wydatków przesądza o tym, że nie znajdują one swego odzwierciedlenia w danym przychodzie. Stanowią one zatem stosownie do omówionych przepisów koszt uzyskania przychodów w dacie poniesienia.

W stanie faktycznym opisanym przez Podatnika oraz mając na uwadze obowiązujący stan prawny j.w. bez znaczenia jest więc, że na gruncie od którego zapłacono podatek od nieruchomości nie jest prowadzona działalność gospodarcza. Nadmienia się, że w przypadku jednorazowego poniesienia w/w wydatków, stanowią one koszt uzyskania w roku podatkowym, w którym zostały faktycznie poniesione, natomiast w przypadku gdy płatności te dokonywane są w ratach, to do kosztów uzyskania przychodów może zostać zaliczona tylko faktycznie zapłacona w danym roku rata opłaty.