Pytanie:

Czy Spółka może korzystać ze zwolnienia od opodatkowania dochodów do wysokości zarówno z tytułu poniesionych nakładów inwestycyjnych jak i kosztów dwuletnich utrzymania stanowisk pracy, przy czym z uwagi na to, że w chwili obecnej koszty nowej inwestycji przewyższają wartość kosztów zatrudnienia, Spółka może skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania dochodu w kwocie stanowiącej 65% kosztów (netto) inwestycji?

Stan faktyczny podany we wniosku jest następujący :

Spółka prowadzi na terenie Tarnobrzeskiej Specjalnej Strefy Ekonomicznej (dalej zwaną Strefą) działalność gospodarczą rozumianą jako działalność produkcyjna handlowa i usługowa w zakresie wyrobów, określonych w następujących pozycjach Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług Głównego Urzędu Statystycznego: usługi z zakresu obróbki mechanicznej elementów metalowych, części i akcesoria do pojazdów mechanicznych i ich silników, oraz działalność pomocnicza niezbędna do realizacji zakresu określonego powyżej. W efekcie Spółka dokonuje renowacji zużytych skrzyń biegów. Nie podlegające renowacji skrzynie, bądź też pozostałe w wyniku renowacji produkty uboczne Spółka sprzedaje jako złom.

Od początku swej działalności, aż do września 2005 roku włącznie Spółka odnotowywała stratę z działalności prowadzonej na terytorium Strefy. W październiku 2005 roku, Spółka po raz pierwszy odnotowała zysk podatkowy. Z uwagi jednak na przepisy art. 17 ust. 1 pkt 34 Spółka korzysta ze zwolnienia od opodatkowania tego dochodu z podatku dochodowego od osób prawnych. Powstały jednak wątpliwości dotyczące sposobu korzystania ze zwolnienia z podatku oraz sposobu deklarowania (informowania) owego zwolnienia do właściwego organu podatkowego.

Stanowisko spółki:

Stosownie do postanowień rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 14 września 2004r. w sprawie tarnobrzeskiej specjalnej strefy ekonomicznej (Dz.U. z dnia 18 października 2004r. Nr 226, poz. 2286 z późn.zm.) pomoc regionalna udzielana przedsiębiorcy w formie zwolnień podatkowych stanowi pomoc regionalną z tytułu:

1. kosztów nowej inwestycji, której wielkość jest liczona jako iloczyn maksymalnej intensywności pomocy określonej dla danego obszaru i kosztów inwestycji kwalifikujących się do objęcia pomocą,
2. tworzenia nowych miejsc pracy, której wielkość jest liczona jako iloczyn maksymalnej intensywności pomocy określonej dla danego obszaru i dwuletnich kosztów pracy nowo zatrudnionych pracowników, obejmujących koszty płacy brutto tych pracowników, powiększone o obowiązkowe płatności związane z ich zatrudnieniem, ponoszone przez przedsiębiorcę od dnia zatrudnienia tych pracowników.

Stosownie do postanowień rozporządzenia maksymalna intensywność pomocy dla małego i średniego przedsiębiorstwa (Spółka jest małym przedsiębiorstwem) wynosi 65%. Oznacza to, że dochody Spółki z działalności w Strefie do kwoty odpowiadającej 65% poniesionych nakładów (netto) inwestycyjnych korzystać będą ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Pomoc przeznaczona na nowe inwestycje może być udzielana wraz z pomocą na tworzenie nowych miejsc pracy, pod warunkiem że łącznie wielkość tych pomocy nie przekracza maksymalnej wielkości pomocy określonej w § 4 rozporządzenia, przy czym dopuszczalną wielkość pomocy określa się jako iloczyn maksymalnej intensywności pomocy i wyższej kwoty kosztów: nowej inwestycji lub dwuletnich kosztów pracy nowo zatrudnionych pracowników.

Z uwagi na to, że w chwili obecnej koszty nowej inwestycji przewyższają wartość kosztów zatrudnienia, Spółka korzysta ze zwolnienia z opodatkowania dochodu w kwocie stanowiącej 65% kosztów (netto) inwestycji. Zdaniem Spółki nie ma ona obowiązku wcześniejszego zawiadomienia organu podatkowego o tym jakie koszty wzięte zostały pod uwagę (koszty inwestycji czy też koszty zatrudnienia) w celu wyliczenia maksymalnej kwoty pomocy dla Spółki (czyli maksymalnej kwoty chodu podlegającego zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym).

Biorąc pod uwagę przedstawiony przez Spółkę stan faktyczny, Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, jak niżej :

Zgodnie z § 4 ust. 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 14 września 2004r. w sprawie tarnobrzeskiej specjalnej strefy ekonomicznej (Dz.U. z dnia 18 października 2004r. Nr 226, poz. 2286 z późn.zm.), maksymalna intensywność pomocy regionalnej określona w § 3 ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 2-4, wynosi 50 % - w przypadku inwestycji realizowanych na pozostałych obszarach (tj. niewymienionych w pkt 1) i pkt 2).

W § 4 ust. 2 w.w rozporządzenia, maksymalną intensywność pomocy regionalnej udzielanej małemu lub średniemu przedsiębiorcy, z wyłączeniem przedsiębiorców prowadzących działalność gospodarczą w sektorze transportu, podwyższa się o 15 punktów procentowych brutto.

Zgodnie § 3 ust. 7 przedmiotowego rozporządzenia, pomoc przeznaczona na nowe inwestycje może być udzielana wraz z pomocą na tworzenie nowych miejsc pracy, pod warunkiem że łącznie wielkość tych pomocy nie przekracza maksymalnej wielkości pomocy określonej w § 4, przy czym dopuszczalną wielkość pomocy określa się jako iloczyn maksymalnej intensywności pomocy i wyższej kwoty kosztów: nowej inwestycji lub dwuletnich kosztów pracy nowo zatrudnionych pracowników.

Przepis § 3 ust. 8 wymienionego rozporządzenia stanowi, że pomoc, o której mowa w ust. 1, może być udzielana łącznie z inną pomocą na nowe inwestycje lub tworzenie nowych miejsc pracy, bez względu na jej źródło i formę, pod warunkiem że łącznie wartość pomocy nie przekroczy dopuszczalnej wielkości pomocy określonej w § 4.

Z brzmienia § 6 ust. 1 w/w rozporządzenia wynika, że za wydatki kwalifikujące się do objęcia pomocą uznaje się koszty inwestycji, pomniejszone o naliczony podatek od towarów i usług oraz o podatek akcyzowy, jeżeli możliwość ich odliczeń wynika z odrębnych przepisów, poniesione w trakcie obowiązywania zezwolenia w związku z realizacją inwestycji na terenie strefy na:

1. zakup albo wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych lub ich spłatę określoną w umowie leasingu lub innej umowie o podobnym charakterze, z wyłączeniem środków transportu nabywanych przez przedsiębiorcę prowadzącego działalność gospodarczą w sektorze transportu, pod warunkiem zaliczenia ich - zgodnie z odrębnymi przepisami - do składników majątku podatnika,
2. rozbudowę lub modernizację istniejących środków trwałych

- zaliczone do wartości początkowej tych środków trwałych zgodnie z przepisami o podatku dochodowym.

2. Koszty inwestycji, o których mowa w ust. 1, mogą być podwyższone o wydatki na wytworzenie lub zakup wartości niematerialnych i prawnych związanych z uzyskaniem patentów, licencji operacyjnych bądź opatentowanych licencji typu know-how oraz nieopatentowanego know-how, z uwzględnieniem ust. 3 i 4.

4. Wartości niematerialne i prawne powinny spełniać łącznie następujące warunki:

1. będą związane z inwestycją, której dotyczą, w okresie co najmniej 5 lat;
2. będą nabyte od osoby trzeciej na warunkach nieodbiegających od normalnych praktyk inwestycyjnych;
3. będą stanowić własność przedsiębiorcy przez okres nie krótszy niż 5 lat;
4. podlegaj ą amortyzacji zgodnie z przepisami o podatku dochodowym.

5. Minimalna wysokość kosztów inwestycyjnych, o których mowa w ust. 1 wynosi 100 tyś. euro.

W świetle przedstawionego wyżej stanu prawnego oraz stanu faktycznego przedstawionego w zapytaniu, stwierdzić należy zasadność stanowiska spółki w przedmiotowej sprawie, jeżeli zostaną spełnione warunki wynikające z § 6 ust. 1, ust. 2, ust. 4, ust.5 oraz § 4 ust. 1, ust. 2 i § 3 ust. 7 i ust. 8 w/w rozporządzenia.