Pytanie:

Wątpliwości Podatnika budzi możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od przyłączy gazowych.

Wątpliwości Podatnika budzi możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od przyłączy gazowych.

Zdaniem Podatnika ww. przyłącza gazowe mogą być amortyzowane dla celów podatkowych, a dokonywane od nich odpisy amortyzacyjne stanowią dla Spółki koszt uzyskania przychodu.

Na tle przedstawionego we wniosku stanu faktycznego Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku stwierdza, co następuje:

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16.

Zgodnie z art. 16a ust. 1 pkt 1-3 ustawy z dnia 15.02.1992r. amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania: budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością, maszyny, urządzenia i środki transportu, inne przedmioty - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

Jak stanowi art. 16h ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15.02.1992r. odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem art. 16k, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji, z zastrzeżeniem art. 16e, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór; suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których zgodnie z art. 16 ust. 1 nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Tut. Organ podatkowy na podstawie przedstawionego we wniosku stanu faktycznego oraz mającego zastosowanie w sprawie stanu prawnego zauważa, iż zgodnie z art. 16a ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992r. ustawodawca zaliczył do środków trwałych składniki majątku, które spełniają łącznie poniższe warunki:

1. są własnością lub współwłasnością podatnika,
2. są kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania,
3. przewidywany okres używania wynosi ponad rok,
4. są wykorzystywane przez podatnika (a nie tylko przeznaczone do użytku) na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą lub oddane zostały do używania innemu podmiotowi na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze.

Z powyższego wynika, że aby móc uznać dany składnik majątku za środek trwały podlegający odpisom amortyzacyjnym, musi on m.in. być wykorzystywany na potrzeby związane z działalnością gospodarczą albo zostać oddany do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze.

Warunkiem rozpoczęcia amortyzacji jest przekazanie przyłączy do używania. Wobec powyższego fakt nabycia/wytworzenia kompletnych i zdatnych do użytku przyłączy gazowych przeznaczonych na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą nie jest wystarczający do zaliczenia tych przyłączy do środków trwałych w rozumieniu powołanego przepisu art. 16a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Za możliwością dokonywania odpisów amortyzacyjnych od przyłączy gazowych, które nie zostały jeszcze oddane do użytku nie przemawia również wykładnia powołanego przez Podatnika art. 16c pkt 5 ustawy z dnia 15.02.1992r., zgodnie z którym amortyzacji nie podlegają składniki majątku, które nie są używane na skutek zaprzestania działalności, w której te składniki były używane; w tym przypadku składniki te nie podlegają amortyzacji od miesiąca następującego po miesiącu, w którym zaprzestano tej działalności.

Przepis art. 16c pkt 5 ustawy z dnia 15.02.1992r. dotyczy sytuacji, w których nie w pełni zamortyzowany składnik majątku przestaje być używany w działalności gospodarczej. Nie można natomiast zaprzestać dokonywania odpisów amortyzacyjnych, jeżeli te odpisy nie były w ogóle dokonywane.

Reasumując tut. Organ podatkowy nie podziela stanowiska Podatnika, iż mogą być amortyzowane dla celów podatkowych nie oddane do użytku przyłącza gazowe.