Pytanie:

1) czy w przypadku samochodów użytkowanych przez Spółkę jako samochody demonstracyjne lub zastępcze przez okres dłuższy niż rok, należy przyjąć je na środki trwałe po upływie roku od daty rejestracji?, 2) czy przyjmując je na środki trwałe po upływie 1 roku od daty rejestracji, Spółka będzie miała prawo zastosować indywidualną stawkę amortyzacji tj. 30 miesięcy?

Pismem z dnia 22.02.2006r., uzupełnionym pismem z dnia 21.03.2006r., Spółka z o.o. w E. wystąpiła do Naczelnika Warmińsko-Mazurskiego Urzędu Skarbowego w Olsztynie o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka prowadzi działalność gospodarczą związaną z obrotem samochodami nowymi i używanymi. Zgodnie z wymogami dostawcy stawianymi dealerom, Spółka jest zobowiązana wyodrębnić z zapasu samochodów nowych, samochody zastępcze dla klientów serwisu oraz samochody demonstracyjne do jazd próbnych dla klientów salonu samochodowego. Samochody te w celu dopuszczenia do ruchu są rejestrowane. Podatek VAT jest odliczany na ogólnych zasadach. Mimo rejestracji i użytkowania tych samochodów jako "demo" lub zastępcze, są one traktowane jako towary przeznaczone do sprzedaży i ujmowane w ewidencji księgowej jako majątek obrotowy.

Okres wykorzystywania tych samochodów, jak twierdzi Spółka, wynosi co najmniej 6 miesięcy od daty rejestracji, później przeznaczone są do sprzedaży. Jednak z uwagi na bardzo trudną sytuację na rynku motoryzacyjnym sprzedaż tych samochodów nie może nastąpić nawet po upływie roku od daty rejestracji.

W związku z powyższym Spółka zwróciła się z pytaniem:

1. czy w przypadku samochodów używanych przez Spółkę, jako samochody demonstracyjne lub zastępcze przez okres dłuższy niż rok, należy przyjąć je na środki trwałe po upływie roku od daty rejestracji?,
2. czy przyjmując je na środki trwałe po upływie 1 roku od daty rejestracji, będzie miała prawo zastosować indywidualną stawkę amortyzacji tj. 30 miesięcy, taką środków trwałych wykorzystywanych co najmniej przez okres 6 miesięcy?
   
   

Zdaniem Spółki, po upływie roku wykorzystywania tych samochodów, jako demonstracyjne lub zastępcze Spółka ma obowiązek przyjąć te samochody na środki trwałe i rozpocząć ich amortyzację zgodnie z art. 16j ust. 1 pkt 2 i ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, gdyż samochody te należy traktować, jako samochody używane.

Na tle zaprezentowanego we wniosku stanu faktycznego Naczelnik Warmińsko-Mazurskiego Urzędu Skarbowego w Olsztynie stwierdza co następuje:

Zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16.

Stosownie art. 16a ust. 1 ww. ustawy amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

1. budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
2. maszyny, urządzenia i środki transportu,
3. inne przedmioty

- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, zwane środkami trwałymi.

Zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-14, uważa się w razie odpłatnego nabycia cenę nabycia. Jednocześnie, zgodnie z art. 16 ust 3 wymienionej ustawy, za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku.

Z kolei z art.16h ust. 1 pkt 1 wymienionej ustawy wynika, że odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem art. 16k, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji, z zastrzeżeniem art. 16e, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór; suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których zgodnie z art. 16 ust. 1 nie uważa się za koszty uzyskania przychodów,

W sytuacji przedstawionej we wniosku Spółki, nowe samochody nabywane są z przeznaczeniem do dalszej odsprzedaży i traktowane jako towary handlowe, ale używane są do celów demonstracyjnych lub zastępczych. Okres wykorzystywania tych samochodów wynosi co najmniej 6 miesięcy od daty rejestracji. Jednak, jak twierdzi Spółka, z uwagi na trudną sytuację na rynku motoryzacyjnym, sprzedaż tych samochodów nie może nastąpić nawet po upływie roku od daty rejestracji.

Zgodnie z przywołanymi wyżej przepisami, amortyzacji podlegają m. in. środki transportu spełniające łącznie wszystkie wymienione w nich warunki, w tym przewidywany okres używania dłuższy niż jeden rok. Jeżeli zatem, przewidywany okres używania samochodu demonstracyjnego lub zastępczego nie przekracza jednego roku wówczas samochód ten nie spełnia warunków do uznania go za środek trwały i pozostaje towarem, gdyż w ciągu 12 miesięcy planowana jest jego sprzedaż.

Natomiast w sytuacji, gdy przewidywany okres używania przekracza okres jednego roku licząc od daty nabycia samochodu demonstracyjnego lub zastępczego, a samochód pozostaje na stanie, to zdaniem Naczelnika Warmińsko-Mazurskiego Urzędu Skarbowego, należy zaliczyć go do środków trwałych i amortyzować od miesiąca następującego po miesiącu, w którym samochód ten zostanie wprowadzony do ewidencji.

2. Odpisów amortyzacyjnych należy dokonywać na podstawie art. 16i ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w świetle którego, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, z zastrzeżeniem art. 16j-16ł, dokonuje się przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie stawek amortyzacyjnych i zasad, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1.

Jednocześnie, w myśl art. 16i ust. 2 pkt 2 wymienionej ustawy, podatnicy mogą podane w Wykazie stawek amortyzacyjnych stawki podwyższać dla maszyn, urządzeń i środków transportu, z wyjątkiem morskiego taboru pływającego, używanych bardziej intensywnie w stosunku do warunków przeciętnych albo wymagających szczególnej sprawności technicznej, przy zastosowaniu w tym okresie współczynników nie wyższych niż 1,4.

Ponadto, na podstawie art. 16j ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatnicy z zastrzeżeniem art.16l, mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne dla używanych lub ulepszonych środków trwałych, po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji danego podatnika, z tym że okres amortyzacji nie może być krótszy niż - 30 miesięcy dla środków transportu, w tym samochodów osobowych, o których mowa w art. 16 ust. 3a.

Przy czym, w art. 16j ust. 2 pkt. 1 tejże ustawy określono, że środki trwałe, o których mowa w ust. 1 pkt 1 i 2, uznaje się za używane, jeżeli podatnik udowodni, że przed ich nabyciem były wykorzystywane co najmniej przez okres 6 miesięcy. Oznacza to, że podatnik może zastosować podwyższoną lub indywidualną stawkę amortyzacyjną, jeżeli spełnione są warunki przewidziane w powyższych przepisach. Spółka powinna dokonać oceny, czy w danej sytuacji warunki te będą spełnione.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że zakupione nowe samochody Spółka przeznaczyła do celów demonstracyjnych, i jako samochody demonstracyjne lub zastępcze używane są one przez okres co najmniej 6 miesięcy od daty rejestracji, później przeznaczone są do sprzedaży. Z uwagi na bardzo trudną sytuację na rynku motoryzacyjnym, sprzedaż tych samochodów nie może nastąpić nawet po upływie roku od daty rejestracji. Z przedstawionej sytuacji wynika, że samochody demonstracyjne są używane w ww. okresie, ale po ich nabyciu przez Spółkę. Dopiero w okresie przekraczającym jeden rok używania Spółka zamierza przyjąć te pojazdy do ewidencji środków trwałych.

W związku z powyższym, Naczelnik Warmińsko-Mazurskiego Urzędu Skarbowego nie podziela stanowiska Spółki, że przyjęte do ewidencji środków trwałych samochody, użytkowane poprzednio przez okres od sześciu miesięcy do jednego roku w celach demonstracyjnych lub zastępczych, należy uznać na podstawie art. 16j ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych za używane środki trwałe, do amortyzacji których, można przyjąć okres nie krótszy niż 30 miesięcy.