Pytanie:

Czy należny podatek VAT, naliczony przez Spółkę zgodnie z przepisem art. 7 w/w ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług w brzmieniu obowiązującym do dnia 1.06.2005r., w tym VAT od przekazań wymienionych powyżej, stanowił koszt uzyskania przychodów w podatku dochodowym od osób prawnych.

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa ( Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) w związku z wnioskiem w sprawie udzielenia urzędowej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego , Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie

postanawia

uznać stanowisko Strony za prawidłowe.

U z a s a d n i e n i e

Z przedstawionego przez Stronę we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka w celu zachęcenia nabywców towarów do ich zakupu przekazuje na rzecz swoich kontrahentów - sklepów z bielizną, materiały informacyjne, promocyjne i reklamowe. Przekazania powyższe podlegają zgodnie z art. 7 ust.2 i 3 ustawy z dnia 11 marca 2004r. opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym mają miejsce następujące sytuacje:1.przekazanie bez dodatkowego wynagrodzenia do ekspozycji w sklepach folderów oraz plakatów reklamowych jak również ramek do plakatów,2.przekazanie bez dodatkowego wynagrodzenia do użytku w sklepach katalogów sprzedawanych przez Spółkę towarów, co ma na celu zapoznanie klientów Spółki z zakresem oferty oraz umożliwiających składanie zamówień,3.przekazanie bez dodatkowego wynagrodzenia klientom i potencjalnym klientom cenników swoich towarów handlowych oraz innych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych,4.przekazywanie bez dodatkowego wynagrodzenia sklepom materiałów służących do dekoracji witryn sklepowych (wstążek, muszelek, bombek, kwiatów, tkanin itp.),5.przekazywanie bez dodatkowego wynagrodzenia sklepom logo firmy x zamieszczonego na listwach podświetlanych lub w podobnej formie, w celu umieszczenia tego logo w sklepie oraz balonów z logo Spółki do dekoracji sklepów i stoisk,6.przekazywanie bez dodatkowego wynagrodzenia sklepom zawieszek do towarów, związanych z akcjami promocyjnymi i zawierającymi np. promocyjną cenę produktu informację o specjalnych cechach towaru, oznaczenie objęcia towaru akcją promocyjną itp.,7.przekazywanie bez dodatkowego wynagrodzenia sklepom stojaków na towary, manekinów, stendów, tzw. "potykaczy" (stojaków reklamowych wystawianych przed sklep),8.przekazywanie bez dodatkowego wynagrodzenia wybranym sklepom kalendarzyków oraz maskotek z logo Spółki, jak również słodyczy w celu przekazywania ich przez sklep klientom detalicznym,9.przekazywanie bez dodatkowego wynagrodzenia wybranym sklepom długopisów oraz perfum z logo Spółki, w celu przekazania klientom detalicznym bądź zużycia na własne potrzeby,10.przekazywanie bez wynagrodzenia osobom fizycznym będącym potencjalnymi klientami sieci sklepów dystrybuujących towary marki "x" balonów z logo Spółki przy okazji promocji w hipermarketach, na targach, pokazach mody; 11.przekazywanie w postaci upominku kosmetyczek klientom Spółki / właścicielom sklepów/,12.przekazywanie towarów handlowych Spółki jako upominków dla krajowych i zagranicznych kontrahentów lub klientów detalicznych sieci sklepów lub jako nagrody w konkursie promującym towary Spółki.

Spółka zwróciła się do Naczelnika tutejszego Urzędu o potwierdzenie jej stanowiska, że należny podatek VAT, naliczony przez Spółkę zgodnie z przepisem art. 7 w/w ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług w brzmieniu obowiązującym do dnia 1.06.2005r., w tym VAT od przekazań wymienionych powyżej, stanowił koszt uzyskania przychodów w podatku dochodowym od osób prawnych.

Zdaniem Spółki zgodnie z art. 16 ust.1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podatek należny uzyskania przychodów stanowi koszt uzyskania przychodów w przypadku:importu usług oraz wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, jeżeli nie stanowi on podatku naliczonego w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od towarów i usług; kosztem uzyskania przychodów nie jest jednak podatek należny w części przekraczającej kwotę podatku od nabycia tych towarów i usług, która mogłaby stanowić podatek naliczony w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług,przekazania lub zużycia przez podatnika towarów lub świadczenia usług na potrzeby reprezentacji i reklamy, odliczony zgodnie z odrębnymi przepisami. Spółka zwraca uwagę na fakt, iż od dnia 01.05.2004r. ustawa o podatku od towarów i usług nie posługuje się pojęciem reprezentacji i reklamy, co więcej od tej daty nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT zużycie przez podatnika towarów jak również świadczenie przez podatnika usług na potrzeby reprezentacji i reklamy. Opodatkowaniu podlega natomiast nieodpłatna dostawa towarów, i to zarówno towarów reklamowych, jak i handlowych czy też czysto informacyjnych, innemu podmiotowi. W ocenie Spółki, ponieważ wydatki związane z wymienionymi przekazaniami są uznawane w całości za koszty uzyskania przychodów, o ile nie jest to reklama objęta limitem, podatek należny z tego tytułu stanowi koszt uzyskania przychodów.

Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie, biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku stan faktyczny, postanawia uznać stanowisko Spółki za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. - Dz. U. z 2000r Nr 54, poz. 654 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu uzyskania przychodów, w wyjątkiem wymienionych w art. 16.

Zgodnie z art.16 ust.1 pkt.46 w/w ustawy podatek od towarów i usług nie jest kosztem uzyskania przychodów. Są jednakże odstępstwa od tej zasady, mianowicie zgodnie z art.16 ust.1 pkt.46 lit. b tiret drugi cytowanej ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów podatku od towarów i usług z tym, że kosztem uzyskania przychodów jest podatek należny w przypadku przekazania lub zużycia przez podatnika towarów lub świadczenia usług na potrzeby reprezentacji i reklamy, odliczony zgodnie z odrębnymi przepisami. W ocenie Naczelnika tutejszego Urzędu, zgodnie z art. 16 ust.1 pkt.46 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podatek należny naliczony przez podatnika w przypadku przekazania towarów bez wynagrodzenia lub ich zużycia na potrzeby reprezentacji i reklamy, jak to ma miejsce w przedstawionym stanie faktycznym, będzie stanowił koszt uzyskania przychodu.

Mając powyższe na uwadze, postanowiono jak na wstępie.

Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.

Pouczenie

Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Strony i jest wiążąca dla organów podatkowych oraz organów kontroli skarbowej właściwych dla Strony #8722; do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14b § 1 i 2 ustawy-Ordynacja podatkowa).