Pytanie:

Jaką stawką należy amortyzować stację bazową GSM/GPRS?

W sierpniu 2005r. Spółka zakupiła stację bazową GSM/GPRS, do której sukcesywnie i w miarę potrzeb dokupuje sterowniki. Urządzenia te stanowią środki trwałe, które ze względu na swoją wartość podlegają amortyzacji.

Podatnik stoi na stanowisku, iż urządzenie to należy zakwalifikować do:

• grupy 6 - urządzenia techniczne,
• podgrupy 62 - urządzenia telewizyjne i radiotechniczne, urządzenia i aparaty dla telefonii,
• rodzaju 629 - urządzenia linii radio-i teletechniczne typu przenośnego i typu stacyjnego służące dla przesyłania i odbioru sygnałów telewizyjnych, telefonicznych lub telegraficznych, w tym radiotelefony, telefony komórkowe.

Zdaniem Spółki w związku z tym, że urządzenie obsługiwane jest za pomocą telefonii komórkowej należy zastosować 20% stawkę amortyzacyjną.

Na tle zaprezentowanego we wniosku stanu faktycznego Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku stwierdza, co następuje:

Zgodnie z art.16a ust.1 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych środkami trwałymi podlegającymi amortyzacji są nabyte lub wytworzone we własnym zakresie:

1. budynki, budowle oraz lokale będące odrębną własnością,
2. maszyny, urządzenia oraz środki transportu,
3. inne przedmioty,

jeżeli spełniają następujące warunki:

• stanowią własność lub współwłasność podatnika,
• są kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania,
• przewidywany okres ich używania przekracza rok,
• wykorzystywane są przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą albo zostały oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy leasingu.

Przy czym odpisów amortyzacyjnych dokonuje się przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie rocznych stawek amortyzacyjnych (dalej Wykaz stawek amortyzacyjnych) stanowiącym Załącznik nr 1 do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (art.16i ustawy z dnia 15.02.1992r.). Wykaz stawek amortyzacyjnych odwołuje się do symboli grup, podgrup lub rodzajów środków trwałych według Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT) - rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999r. w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT) (Dz.U. Nr 112, poz. 1317 z późn. zm.).

W przypadku zakwalifikowania danego środka trwałego do grupy 6 Urządzenia techniczne, podgrupy 62 Urządzenia telewizyjne i radiotechniczne, urządzenia i aparaty dla telefonii, rodzaju 629 Inne urządzenia tele- i radiotechniczne KŚT generalnie odpisów amortyzacyjnych dla celów podatkowych należy dokonywać - zgodnie z pozycją 06 Wykazu stawek amortyzacyjnych - wg stawki 10%. Wyjątek stanowią telefony komórkowe, dla których ustawodawca przewidział 20% stawkę amortyzacyjną.

Grupa 6, podgrupa 62, rodzaj 629 - zgodnie z opisem KŚT - obejmuje urządzenia linii radio- i teletechnicznych typu przenośnego i typu stacyjnego służące dla przesyłania i odbioru sygnałów telewizyjnych, telefonicznych lub telegraficznych, w tym radiotelefony, telefony komórkowe.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż posiadany przez Spółkę środek trwały to urządzenie, na które składa się stacjonarny telefon GSM z oprogramowaniem umieszczony w siedzibie Spółki, tzw. baza oraz sterowniki zainstalowane w monitorowanych samochodach przewożących ładunki, a komunikacja pomiędzy bazą a sterownikami następuje za pomocą sieci telefonii komórkowej. Podatnik urządzenie to zaliczył do grupy 6, podgrupy 62, rodzaj 629 KŚT (pozycja 06 Wykazu stawek amortyzacyjnych).

Zdaniem tut. Organu podatkowego urządzenie to należy zakwalifikować do grupy 6, podgrupy 62, rodzaj 620 KŚT (pozycja 06 Wykazu stawek amortyzacyjnych) Urządzenia i aparatura radionadawcza, który obejmuje swym zakresem nadajniki radiofoniczne i radiotelefoniczne, nadajniki radiokomunikacyjne oraz nadajniki telewizyjne. Przy czym obiektem w zakresie urządzeń radionadawczych jest kompletnie wyposażony nadajnik wraz ze wszystkimi urządzeniami pomocniczymi do normalnej pracy nadajnika. Granicę obiektu stanowią: z jednej strony - urządzenia rozdzielcze zasilania energią elektryczną, z drugiej zaś strony - wyprowadzenie linii przesyłowej wysokiej częstotliwości, które nie wchodzą w granicę obiektu.

Urządzenie takie podlega amortyzacji przy zastosowaniu 10% stawki amortyzacyjnej.

Jednocześnie tut. Organ podatkowy nadmienia, że to na podatniku ciąży obowiązek dokonania prawidłowej klasyfikacji środka trwałego do odpowiedniej grupy KŚT. W przypadku trudności w ustaleniu właściwego grupowania KŚT składnika majątku zainteresowany podmiot może zwrócić się o wskazanie symbolu (grupy) środka trwałego oraz o wydanie opinii do Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi. Powyższe wynika z komunikatu Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24.01.2005r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz.Urz. GUS Nr 1, poz. 11), zgodnie z którym zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane, według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej. Natomiast w przypadku trudności w ustaleniu właściwego grupowania m.in. środka trwałego według Klasyfikacji Środków Trwałych zainteresowany podmiot może zwrócić się z wnioskiem do Urzędu Statystycznego w Łodzi, który udziela informacji w zakresie stosowania KŚT.