Pytanie:

1. Czy w przedstawionym stanie faktycznym, w przypadku powiększenia ceny jednostkowej leku, Spółka uprawniona jest do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kwoty, o jaką zwiększona została cena poszczególnych dostaw?. Natomiast w przypadku zmniejszenia ceny, czy zobowiązana jest do korekty kosztów? 2. W przypadku odpowiedzi twierdzącej na powyższe pytanie Spółka prosi o potwierdzenie, że korekty kosztów uzyskania przychodów należy dokonać w momencie składania deklaracji rocznej CIT ? 8.

Spółka w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych pyta:1. Czy w przedstawionym stanie faktycznym, w przypadku powiększenia ceny jednostkowej leku, Spółka uprawniona jest do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kwoty, o jaką zwiększona została cena poszczególnych dostaw?. Natomiast w przypadku zmniejszenia ceny, czy zobowiązana jest do korekty kosztów?2. W przypadku odpowiedzi twierdzącej na powyższe pytanie Spółka prosi o potwierdzenie, że korekty kosztów uzyskania przychodów należy dokonać w momencie składania deklaracji rocznej CIT ? 8.

Zdaniem Spółki wydatki na nabycie leków od X Francja stanowiły dla Spółki koszt uzyskania przychodów w wysokości równej cenie ich nabycia. Jeżeli w wyniku wystawienia przez X Francja faktury korygującej powiększona zostanie cena zakupu leków, w opinii Spółki, kwota podwyższenia ceny towarów stanowić będzie nadal wydatek związany z przychodem uzyskanym przez Spółkę z tytułu sprzedaży leków na polskim rynku. Wydatek ten wiąże się z prowadzoną działalnością ? stanowi część kwoty za jaką zakupiono towar, sprzedawany dalej przez Spółkę (co stanowi przedmiot działalności Spółki).W opinii Spółki poniesienie wydatku ma bezpośredni wpływ na wysokość uzyskanego przez Spółkę przychodu, z uwagi na to, iż Spółki ustaliły, że cena może ulec zmianie. Spółka nie mogłaby uzyskać przychodu ze sprzedaży leków, w sytuacji, gdy nie doszłoby do ich zakupu od X Francja. Koszty poniesione przez Spółkę nie znajdują się w katalogu wydatków wyłączonych z kosztów uzyskania przychodów art.16 ust.1 ustawy. W sytuacji natomiast otrzymania faktury zmniejszającej cenę nabycia, Spółka jest zobowiązana do zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów, ponieważ w wyniku zmniejszenia ich ceny zmniejszony został wydatek poniesiony przez Spółkę. W opinii Spółki zatem wykazanie, powiększonych, względnie pomniejszonych, o kwotę korekty kosztów uzyskania przychodów należących do danego roku podatkowego powinno wystąpić w deklaracji rocznej, z uwagi na fakt otrzymania faktury korygującej w grudniu a więc przed złożeniem deklaracji za dany rok podatkowy. Dopiero bowiem w momencie otrzymania faktury korygującej Spółka poznała rzeczywistą cenę zakupionych przez siebie towarów.

Naczelnik Drugiego MUS po zapoznaniu się z przedstawionymi okolicznościami, informuje, co następuje:

Przedmiotem analizy w przedstawionym przez Spółkę stanie faktycznym jest stwierdzenie, czy ostateczna cena zakupu leków ustalona przez Spółkę matkę dokonana w postaci wystawionej w grudniu danego roku podatkowego faktury korygującej może zwiększać lub zmniejszać koszty uzyskania przychodu Spółki poniesione w związku z nabyciem tych leków. Wątpliwość Spółki budzi również kwestia rozliczenia przedmiotowej faktury korygującej w zeznaniu rocznym CIT ? 8.

Zgodnie z przepisem art.15 ust.1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz.654 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Użyte w w/w przepisie sformułowanie ?w celu? uzyskania przychodów oznacza, że nie każdy wydatek poniesiony przez Podatnika w związku z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą podlega odliczeniu od podstawy opodatkowania, lecz tylko ten wydatek, który pozostaje w takim związku przyczynowo ? skutkowym, że poniesienie go ma wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodów w tym służy zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów. A zatem przy kwalifikowaniu wydatku do kosztów uzyskania przychodów każdy wydatek ? poza wyraźnie wskazanymi w ustawie ? wymaga nie tylko oceny pod kątem czy jego poniesienie miało związek z konkretnym przychodem, ale także z punktu widzenia racjonalności określonego działania dla osiągnięcia przychodu. Niezależnie od tego do kosztów uzyskania przychodów zalicza się wydatki dotyczące funkcjonowania podmiotu gospodarczego, których poniesienie nie jest związane z uzyskaniem konkretnego przychodu, jednakże jest to uzależnione od rzetelnej i całościowej oceny, czy w świetle wszystkich występujących w sprawie okoliczności i przy zachowaniu reguł należytej staranności w momencie dokonywania wydatku Podatnik mógł i powinien przewidzieć, że wydatek ten przyczyni się do osiągnięcia lub zwiększenia przychodu.

Z opisu zawartego w złożonym wniosku wynika, iż Spółka zajmuje się sprzedażą leków na terenie Polski, które uprzednio zakupuje od swojej Spółki matki z siedzibą we Francji (. Strony ustaliły, iż pod koniec roku podatkowego X Francja dokonuje kalkulacji ostatecznej ceny dostarczanych leków i wystawia fakturę korygującą cenę dostarczanych leków w danym roku podatkowym.

Zdaniem organu podatkowego koszty związane z nabywaniem przez Spółkę leków, które następnie są sprzedawane na rynku polskim mogą stanowić na podstawie art.15 ust.1 w/w ustawy koszty uzyskania przychodów o ile Spółka dzięki ich poniesieniu osiąga przychód podlegający opodatkowaniu p.d.o.p. z tytułu sprzedaży tychże leków. Zatem również w sytuacji gdy wysokość przedmiotowych kosztów zostanie skorygowana ? zgodnie z ustalonym pomiędzy Spółkami systemem rozliczeń w postaci zwiększenia bądź zmniejszenia ceny nabywanych leków Spółka będzie uprawniona do dokonania korekty kosztów o powstałą w wyniku tego rozliczenia różnicę w cenie zakupu leków, gdyż jeżeli koszty te w dalszym ciągu związane będą z uzyskiwanym przez Spółkę przychodem.

Natomiast kwestię potrącalności kosztów w czasie reguluje art. 15 ust. 4 w/w ustawy zgodnie z którym koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba, że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione.

Co do zasady tylko w roku podatkowym, w którym podatnik uzyskał przychód, możliwe jest odliczenie od tego przychodu kosztów jego uzyskania, przy czym chodzi tu o koszty:- poniesione w roku podatkowym, w którym uzyskano przychód,- poniesione w poprzednich latach, gdy nie uzyskano jeszcze przychodów i nie można było odliczenia dokonać.

Od tej zasady ustawodawca przewidział wyjątek, a mianowicie gdyby zarachowanie kosztów uzyskania przychodu w określonym roku nie było możliwe, wtedy owe koszty potrąca się w roku, w którym zostały faktycznie poniesione. Przyjmuje się, iż chodzi o przypadki wyjątkowe, w których rzeczywiście podatnik nie miał możliwości odliczyć kosztów związanych z przychodami określonego roku podatkowego od przychodów tego roku.

Natomiast na podstawie art.9 w/w ustawy o p.d.o.p. podatnicy zobowiązani są do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z odrębnymi przepisami w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy. Dla podatników podatku dochodowego od osób prawnych zasady prowadzenia tej ewidencji zostały określone w ustawie o rachunkowości z dnia 29 września 1994 r. (Dz. U. Nr 76, poz. 694 ze zm.), która w art. 4 stanowi, iż tylko prawidłowo prowadzone księgi rachunkowe mogą być uznane za dowód poniesienia kosztów które zostały uwzględnione przy obliczaniu dochodu jako podstawy opodatkowania.

Wyrażona w w/w przepisie zasada prawidłowości i rzetelności zapisów zobowiązuje jednostki do rzetelnego i jasnego przedstawiania sytuacji majątkowej i finansowej firmy oraz wyniku finansowego. W myśl art.6 ust.1 ustawy o rachunkowości w księgach rachunkowych jednostki należy ująć wszystkie osiągnięte, przypadające na jej rzecz przychody i obciążające ją koszty związane z tymi przychodami dotyczące danego roku obrotowego, niezależnie od terminu ich zapłaty. Zgodnie zaś z art.20 ust.1 powyższej ustawy do ksiąg rachunkowych okresu sprawozdawczego należy wprowadzić w postaci zapisu każde zdarzenie gospodarcze, które nastąpiło w tym okresie sprawozdawczym.

Jeżeli zatem Spółka posiada możliwość zarachowania otrzymanych faktur korygujących koszty danego roku podatkowego w tymże roku podatkowym tj. przed zatwierdzeniem sprawozdania finansowego i zamknięciem ksiąg rachunkowych Spółki, a także przed złożeniem zeznania rocznego za rok podatkowy, to wówczas faktury te należy ująć w rozliczeniu podatku dochodowego od osób prawnych za ten rok podatkowy którego dotyczą.

Spółka stoi na stanowisku, że takie zarachowanie faktury korygującej koszty jest możliwe, ponieważ otrzymała fakturę korygującą w grudniu tj. jeszcze przed złożeniem deklaracji za dany rok podatkowy.

Zdaniem organu podatkowego skoro Spółka otrzymuje w grudniu danego roku podatkowego fakturę korygującą zakupy leków w tymże roku podatkowym i ma możliwość ujęcia jej w księgach rachunkowych tegoż roku podatkowego oznacza to, iż Podatnik może ująć przedmiotową korektę w zeznaniu rocznym o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) CIT ? 8 składanym za dany rok podatkowy zgodnie z art.27 ust.1 ustawy o p.d.o.p. do końca trzeciego miesiąca roku następującego po roku podatkowym.Rozpatrując przedstawioną sytuację należy również brać pod uwagę treść przepisu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Dodatkowo, Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie zaznacza, że na podstawie art. 9a ust. 1 w/w ustawy podatnicy dokonujący transakcji z podmiotami powiązanymi z tymi podatnikami - w rozumieniu art. 11 ust. 1 i 4 - są obowiązani do sporządzenia dokumentacji podatkowej takiej (takich) transakcji.

Biorąc powyższe pod uwagę Naczelnik Drugiego MUS postanowił jak na wstępie.

Przedmiotowa interpretacja dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę w złożonym wniosku oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zdarzenia.Zgodnie z art. 14b § 1-2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej ? do czasu jej zmiany lub uchylenia. Na niniejsze postanowienie służy Stronie prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem tutejszego organu podatkowego w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia (art. 236 § 2 i art. 239 w związku z art. 14a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa). Do zażalenia należy załączyć znaki opłaty skarbowej w wysokości 5 zł oraz 0,50 zł od każdego załącznika (ustawa z dnia 9 września 2000 r. o opłacie skarbowej ? t. j. Dz. U. z 2004 r. Nr 253, poz. 2532 ze zm.)