Pytanie:

Czy istnieje możliwość kontynuowania zasad dotychczas stosowanych przy amortyzacji inwestycji w obcym środku trwałym po wniesieniu tego środka trwałego do Spółki w formie aportu?

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. ? Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie #8722; biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

postanawia:

uznać stanowisko Strony za nieprawidłowe.

U z a s a d n i e n i e

Z przedstawionego przez Stronę we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka dzierżawi od Spółki A budynek biurowca. Spółce A przysługuje prawo wieczystego użytkowania gruntu, na którym znajduje się w/w nieruchomość Budynek na początku 2006 roku zostanie wniesiony aportem do Spółki. Wycena nieruchomości wnoszonej do Spółki apotem (prawa wieczystego użytkowania gruntu i budynku) została dokonana na dzień 10 maja 2005 roku. Zgodnie z postanowieniami umowy dzierżawy, dzierżawcy Spółce B nie przysługuje od Spółki A zwrot nakładów poniesionych na ulepszenia w przypadku wniesienia aportem przedmiotowej nieruchomości na podwyższenie kapitału zakładowego dzierżawcy.

W budynku tym Spółka przeprowadziła prace polegające na przystosowaniu jego poszczególnych pięter do potrzeb Spółki. Ponadto ta przedmiotowym gruncie Spółka wybudowała parking. W/w prace przeprowadzone przez Spółkę obejmują:1.nakłady poniesione w 2003 roku na przebudowę podziemi i parteru:- inwestycję oddano do użytkowania i przyjęto do ewidencji w grudniu 2003 roku;- amortyzację rozpoczęto od stycznia 2004 roku;- w/w nakłady stanowią, zgodnie z art. 16a ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r o podatku dochodowym od osób prawnych, inwestycję w obcym środku trwały i podlegają amortyzacji na zasadach określonych w art. 16j ust. 4 pkt 1 w/w ustawy, przy zastosowaniu stawki 10%- do dnia wniesienia aportu zamortyzowane zostanie około 20% wartości tej inwestycji;2.nakłady poniesione w 2005 roku na przebudowę pierwszego piętra:- inwestycję oddano do użytkowania i przyjęto do ewidencji w sierpniu 2005 roku;- amortyzację rozpoczęto od września 2005 roku;- w/w nakłady stanowią, zgodnie z art. 16a ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r o podatku dochodowym od osób prawnych, inwestycję w obcym środku trwały i podlegają amortyzacji na zasadach określonych w art. 16j ust. 4 pkt 1 w/w ustawy, przy zastosowaniu stawki 10%; - do dnia wniesienia aportu zamortyzowane zostanie zaledwie kilka procent wartości tej inwestycji;3.nakłady poniesione na budowę parkingu na dzierżawionym od Spółki A gruncie:- inwestycję oddano do użytkowania i przyjęto do ewidencji w maju 2005 roku;- w/w nakłady traktowane są na równi ze środkami trwałymi stanowiącymi własność Spółki i podlegają amortyzacji, zgodnie z art. 16a ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992r o podatku dochodowym od osób prawnych, przy zastosowaniu stawki 4,5%; - do dnia wniesienia do Spółki aportem prawa wieczystego użytkowania gruntu parking zostanie zamortyzowany w około 3%. W związku z powyższym, Spółka zwróciła się do Naczelnika tutejszego Urzędu o potwierdzenie jej stanowiska w kwestii dotyczącej możliwości kontynuowania zasad dotychczas stosowanych przy amortyzacji inwestycji w obcym środku trwałym po wniesieniu tego środka trwałego do Spółki w formie aportu.

Z uzasadnieniu swojego stanowiska, Spółka stwierdza, że zgodnie z art. 16a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, inwestycje w budynku będącym własnością Spółki A oraz parking wybudowany na gruncie, do którego prawo wieczystego użytkowania przysługuje Spółce A podlegają amortyzacji. W przypadku inwestycji w obcym środku trwałym podatnicy mogą indywidualnie ustalać stawki amortyzacyjne, z tym że dla inwestycji w obcych budynkach okres amortyzacji nie może być krótszy niż 10 lat, natomiast budowle wybudowane na cudzym gruncie amortyzowane są wg stawek określonych w wykazie stawek amortyzacyjnych. Dokonywane w ten sposób odpisy amortyzacyjne od w/w inwestycji stanowią dla Spółki koszty uzyskania przychodów. W ocenie Spółki koszty uzyskania przychodów stanowić będą również dokonywane w w/w sposób odpisy amortyzacyjne w sytuacji, gdy Spółka stanie są właścicielem dotychczas dzierżawionej nieruchomości. W art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zawierającym katalog wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, nie wyłączono z kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od wartości początkowej inwestycji w obcym środku trwałym, który został nabyty przez dotychczasowego dzierżawcę. Ustawodawca przewidział 4 przyczyny, które powodują zakończenie dokonywania odpisów amortyzacyjnych. Nabycie (zakup, aport) dzierżawionej nieruchomości nie prowadzi do postawienia w stan likwidacji inwestycji w obcym środku trwałym, nie powoduje jej zbycia ani też niedoboru. W związku z powyższym podatnik nie powinien zaprzestać dokonywania odpisów amortyzacyjnych, ale powinien kontynuować dokonywanie odpisów amortyzacyjnych według dotychczasowych zasad, aż do miesiąca, w którym nastąpi zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z wartością początkową inwestycji w obcym środku trwałym. W świetle powyższego, zdaniem Spółki, w sytuacji gdy zarówno budynek, jak i prawo wieczystego użytkowania gruntu zostaną wniesione do Spółki aportem, Spółce nadal będzie przysługiwać prawo do dalszego dokonywania odpisów amortyzacyjnych na dotychczasowych zasadach, tj. tak, jak od inwestycji w obcym środku trwałym oraz od budowli wybudowanej na cudzym gruncie i przy zastosowaniu tych samych stawek amortyzacyjnych (10% dla inwestycji w obcym środku trwałym i 4,5% dla budowli).

Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie, biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku stan faktyczny, postanawia uznać stanowisko Spółki za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. - Dz. U. z 2000r Nr 54, poz. 654 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu uzyskania przychodów, w wyjątkiem wymienionych w art. 16. Kosztem uzyskania przychodów są również, w myśl art. 15 ust. 6 w/w ustawy, odpisy amortyzacyjne dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16 ? 16m, z uwzględnieniem art. 16. Na podstawie art. 16a ust. 2 pkt 1 i 2 w/w ustawy, amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 16c, niezależnie od przewidzianego okresu używania:1.przyjęte do używania inwestycje w obcych środkach trwałych, zwane ?inwestycjami w obcych środkach trwałych?;2.budynki i budowle wybudowane na cudzym gruncie.Z powyższego wynika, że inwestycje w obcym środku trwałym oraz budowle wybudowane na cudzym gruncie stanowią wydzielone ewidencyjnie składniki majątkowe i niezależnie od posiadanego do nich tytułu prawnego podlegają amortyzacji, o ile pozostają w użytkowaniu podmiotu dokonującego odpisów. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie definiują pojęcia ?inwestycji w obcych środkach trwałych?, jednak zgodnie z przyjętą linią orzecznictwa sądowego poprzez ?inwestycje w obcych środkach trwałych? należy rozumieć nakłady ponoszone na ulepszenie istniejącego już środka trwałego, który nie stanowi własności lub współwłasności podatnika, jest jednak przez niego wykorzystywany na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej na podstawie stosownej umowy (np. umowy najmu, dzierżawy czy leasingu). W świetle powyższego prawidłowe jest zakwalifikowanie dokonanych przez Spółkę ulepszeń w istniejącym budynku należącym do Spółki A do inwestycji w obcym środku i przyjęcie stawek amortyzacyjnych właściwych dla inwestycji w obcym środku trwałym, a w odniesieniu do wybudowanego na cudzym gruncie parkingu, który zgodnie z art. 16a ust. 2 pkt 2 w/w ustawy, nie stanowi inwestycji w obcym środku trwałym, przyjęcie takich samych zasad amortyzacji, jakie obowiązują przy amortyzacji własnych środków trwałych. Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się, zgodnie z art. 16h ust. 1 pkt 1 w/w ustawy, od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem art. 16k, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym środek trwały lub wartość wprowadzono do ewidencji do końca tego miesiąca, w którym:następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lubpostawiono je w stan likwidacji, zbyto albo stwierdzono ich niedobór.

W przedstawionym stanie faktycznym nie mamy do czynienia z wystąpieniem żadnej z w/w okoliczności, które powodują, że podatnik winien zaprzestać dokonywania odpisów amortyzacyjnych. Brak jest bowiem podstaw do stwierdzenia, że nabycie przez Podatnika prawa własności do dotychczas dzierżawionych nieruchomości powoduje wystąpienie okoliczności wskazanych w cytowanym powyżej przepisie. Podatnik nadal będzie wykorzystywał dla potrzeb prowadzonej przez siebie działalności w/w budynek i parking, zmieni się jedynie tytuł prawny, na podstawie którego środek ten jest przez niego użytkowany. W przedmiotowej sprawie dotychczasowa umowa dzierżawy budynku oraz prawa wieczystego użytkowania gruntu zostanie zastąpiona prawem własności. Tym samym spełniony będzie warunek określony w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, od którego ustawodawca uzależnił możliwość obciążenia kosztów uzyskania przychodów.

W ocenie Naczelnika tutejszego Urzędu, przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie wykluczają możliwości dalszej amortyzacji nabytych nieruchomości, użytkowanych do dnia ich nabycia na podstawie umowy dzierżawy, na dotychczasowych zasadach, tj. przewidzianych dla inwestycji w obcych środku trwałym lub obcych środków trwałych, pomimo że po ich nabyciu nie będą to już obce środki trwałe. Jednocześnie Naczelnik tut. Urzędu informuje, że wycena nieruchomości wnoszonych do Spółki dokonana na dzień 10 maja 2005 roku nie stanowi wartości początkowej tych nieruchomości określonej w art. 16h ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie bowiem z w/w art. 16g ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2 ? 14, uważa się - w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki kapitałowej, a także udziału w spółdzielni ? ustaloną przez podatnika na dzień wniesienia wkładu lub udziału wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej. Jednakże należy zauważyć, że w przedmiotowej sprawie wartość wnoszonego środka trwałego należy ustalić z pominięciem ulepszeń wynikających z nakładów poniesionych przez Spółkę, które zostały odrębnie zaewidencjonowane jako inwestycje w obcym środku trwałym.

Mając powyższe na uwadze, postanowiono jak na wstępie.

Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.

P o u c z e n i e

Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Strony i jest wiążąca dla organów podatkowych oraz organów kontroli skarbowej, właściwych dla Strony ? do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14b § 1 i 2 ustawy ? Ordynacja podatkowa).

Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tutejszego Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia (art. 14a § 4 w związku z art. 236 § 2 pkt 1 ustawy ? Ordynacja podatkowa).