Pytanie:

Pytanie dotyczy 1) obowiązku podatkowego jako gospodarstwa pomocniczego w rozumieniu przepisów ustawy o finansach publicznych i jednocześnie podatnika podatku dochodowego od osób prawnych od przekazanych mu nieodpłatnie do używania przez macierzystą jednostkę budżetową środków trwałych. 2) zaliczenia do kosztów podatkowych wydatków związanych ze składnikami majątku znajdującymi się w ewidencji księgowej gospodarstwa pomocniczego, ale używanymi przez pracowników macierzystej jednostki budżetowej - w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).

W związku z powyższym powstają pytania co do obowiązku podatkowego związanego z faktem przekazania tego sprzętu. Ponadto czy gospodarstwo pomocnicze w takiej sytuacji może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w podatku dochodowym od osób prawnych wydatki związane z używaniem tego sprzętu (np. remonty, drobne naprawy, koszty eksploatacyjne). Dotychczas koszty używania tego sprzętu są pokrywane przez gospodarstwo pomocnicze z innych przychodów, osiąganych z pozostałej działalności prowadzonej przez dospodarstwo pomocnicze Podatnik zwraca się z pytaniem w kwestii:

1)obowiązku podatkowego gospodarstwa pomocniczego w rozumieniu przepisów ustawy o finansach publicznych i jednocześnie podatnika podatku dochodowego od osób prawnych od przekazanych mu nieodpłatnie do używania przez macierzystą jednostkę budżetową środków trwałych. 2) zaliczenia do kosztów podatkowych wydatków związanych ze składnikami majątku znajdującymi się w ewidencji księgowej gospodarstwa pomocniczego ale używanymi przez pracowników macierzystej jednostki budżetowej - w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zdaniem Podatnika we wskazanym stanie faktycznym dotyczącym obowiązku podatkowego w związku przekazaniem sprzętu gospodarstwu pomocniczemu znajdzie zastosowanie wyłączenie z przychodu wynikające z art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych albowiem nie jest przychodem podatkowym wartość świadczeń związanych z używaniem przez gospodarstwa pomocnicze środków trwałych otrzymanych od Skarbu Państwa w nieodpłatny zarząd lub używanie.

Odnośnie zaś drugiego zagadnienia kosztami podatkowymi są wydatki, które zostały poniesione w celu uzyskania przychodów a jednocześnie nie zostały wymienione w tzw. katalogu negatywnym w art. 16 ust. 1 ustawy. W opinii podatnika, z punktu widzenia ustawy o CIT-2 nie ma podstaw do kwestionowania dopuszczalności sytuacji, w której składniki majątku oddane przez jednostkę budżetową w zarząd swojemu gospodarstwu pomocniczemu wykorzystywane są w dalszym ciągu przez KPRM. W tym aspekcie należy uwzględnić wzajemne prawne usytuowanie gospodarstwa pomocniczego w związku z obsługą jednostki macierzystej. Skoro zatem z istoty gospodarstwa pomocniczego przedmiotem jego działalności jest część działalności jednostki budżetowej to oznacza to, że wszelkie wydatki gospodarstwa związane z obsługą jednostki macierzystej są związane z jego działalnością.

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego po zapoznaniu się ze stanem faktycznym wskazanym we wniosku zauważa, co następuje:

Na wstępie tutejszy organ pragnie zauważyć, iż ma obowiązek udzielać wyłącznie interpretacji prawa podatkowego i nie jest uprawniony do interpretacji przepisów regulujących wzajemne zależności i rozliczenia pomiędzy gospodarstwem pomocniczym a jednostką budżetową.

Ad. 1) Gospodarstwo pomocnicze działa na zasadach określonych w art. 20 ustawy o finansach publicznych (Dz. U. z 2003 r. Nr 15 poz. 148 ze zm.). Gospodarstwem pomocniczym jest bowiem wyodrębniona z jednostki budżetowej, pod względem organizacyjnym i finansowym, część jej podstawowej działalności lub działalność uboczna. Gospodarstwo pomocnicze pokrywa koszty swojej działalności z uzyskiwanych przychodów własnych, ustawa dopuszcza też otrzymywanie przez taką jednostkę dotacji przedmiotowych z budżetu, jak również dla nowo tworzonych gospodarstw dotację z budżetu na pierwsze wyposażenie w środki obrotowe. Jednocześnie gospodarstwo pomocnicze jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 6 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), dlatego w stosunku do tego podmiotu mają zastosowanie przepisy w/w ustawy.

W przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z sytuacją, w której środki trwałe przekazane przez jenostkę budżetową w zarząd gospodarstwu pomocniczemu są wykorzystywane przez jednostke budzetową. De facto składniki majątku należą nadal do jednostki, zostały jednak oddane w zarząd dla gospodarstwa pomocniczego. Gospodarstwo pomocnicze jest częścią podstawowej działalności jednostki budżetowej lub jej działalności ubocznej a wzajemne powiązania regulują oddzielne przepisy prawne. Natomiast termin używanie nie został zdefiniowany w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych bądź w ustawie o finansach publicznych. Zgodnie z Uniwersalnym Słownikiem Języka Polskiego wyd. PWN Warszawa 2003 użytkować znaczy używać czegoś, korzystać z czegoś. Jeżeli gospodarstwo pomocnicze miało możliwość używać przedmiotowe środki trwałe pomimo tego, iż nie zawarło umowy z jednostką budżetową w rozumieniu ustawy Kodeks Cywilny wówczas należy stosować ogólne przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego o podatku dochodowym od osób prawnych z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14 przychodami są w szczególności wartość otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie rzeczy lub praw, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, z wyjątkiem świadczeń związanych z używaniem środków trwałych otrzymanych przez zakłady budżetowe, gospodarstwa pomocnicze jednostek budżetowych, spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków w nieodpłatny zarząd lub używanie. Z powyższego wynika, że są jednak przychodem wartości świadczeń innych niż środki trwałe otrzymane przez gospodarstwa pomocnicze.

Wobec powyższego Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego potwierdza, iż nie będą stanowiły przychodu gospodarstwa pomocniczego wartości nieodpłatnie otrzymanych od jednostki budzetowej środków trwałych, które wykorzystywane są na potrzeby Kancelarii.

Ad. 2) Pojęcie kosztów uzyskania przychodów charakteryzuje art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych który stanowi, że kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Powyższe oznacza, iż wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu wymienionych w ustawie w art. 16 ust. 1, są kosztami uzyskania przychodów o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami, w tym służą zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów. Są to więc koszty bezpośrednio i pośrednio związane z uzyskiwanym przychodem oraz koszty dotyczące całokształtu działalności podatnika. Ustawodawca posłużył się określeniem "w celu osiągnięcia przychodów" co przesądza o tym, że do uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu istotny jest cel, a nie skutek.

Z istoty działalności gospodarstwa pomocniczego wynika, iż jego działalność związana jest z działalnością jednostki budżetowej a więc wydatki związane z obsługą jednostki macierzystej są związane z działalnością gospodarstwa pomocniczego. Wobec powyższego wydatki takie jak remonty, drobne naprawy, koszty eksploatacyjne związane ze składnikami majątku znajdującymi się w ewidencji księgowej gospodarstwa używanymi przez pracowników jednostki macierzystej, jeżeli nie są wyłączone na podstawie art. 16 ust. 1 stanowią zgodnie z art. 15 ust. 1 koszty uzyskania przychodów dla gospodarstwa pomocniczego.

Niniejsza interpretacja, co do zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego została dokonana dla stanu faktycznego opisanego we wniosku i w oparciu o przepisy obowiązujące w dniu jej udzielenia. Zmiana poszczególnych elementów stanu faktycznego może mieć wpływ na zmianę praw i obowiązków Podatnika. Zgodnie z art. 14 b § 1 - 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.