Pytanie:

Czy wydatki z tytułu podatku od nieruchomości gruntowej oraz opłaty za wieczyste użytkowanie gruntu są kosztem uzyskania przychodów od momentu nabycia gruntu na podstawie aktu notarialnego ?

Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego w Łodzi na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 03.11.2005 r. o wydanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków z tytułu podatku od nieruchomości oraz opłaty za wieczyste użytkowanie gruntów nabytych w celu budowy magazynów i biurowca w świetle art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.)uznajeza prawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym wniosku.

Pismem z dnia 03.11.2005 r. (data wpływu 08.11.2005 r.) uzupełnionym pismami z dnia 05.12.2005 r. oraz 05.01.2006 r. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością zwróciła się z prośbą o wyjaśnienie, czy wydatki z tytułu podatku od nieruchomości gruntowej oraz opłaty za wieczyste użytkowanie gruntu są kosztem uzyskania przychodów od momentu nabycia gruntu na podstawie aktu notarialnego. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Spółka nabyła kilka działek, na których zamierza dokonać inwestycji budowlanych. Na części z działek rozpoczął się już proces budowlany, na innych może się rozpocząć w ciągu najbliższych kilku lat w zależności od tempa rozwoju Spółki. Długofalowy plan zakłada zbudowanie kolejnych magazynów oraz biurowca.Od chwili nabycia gruntów Spółka odprowadza podatek od nieruchomości według stawki właściwej dla gruntów związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, a od przyszłego roku będą również uiszczane opłaty za wieczyste użytkowanie.
Zdaniem Wnioskodawcy powyższe wydatki, jako niewymienione w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia. Podatek od nieruchomości oraz opłata wieczyste użytkowanie są pobierane w związku z posiadaniem gruntu tj. innego środka trwałego niż wytwarzany w ramach prowadzonej inwestycji, którego wartość początkowa określona zgodnie z art. 16g ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie pozostaje w związku z późniejszą budową magazynów i biurowca na tym gruncie.

Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego w Łodzi informuje, iż stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów za wyjątkiem kosztów enumeratywnie wymienionych w art. 16 ust. 1. Podatnik ma możliwość odliczenia dla celów podatkowych wydatków, pod warunkiem, że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. Kosztami uzyskania przychodów są zarówno koszty, które pozostają w bezpośrednim związku przyczynowo-skutkowym z przychodami podatkowymi, jak również koszty pośrednie, których powiązanie z konkretnym przychodem nie jest możliwe, ale dla prawidłowego funkcjonowania przedsiębiorstwa poniesienie ich jest uzasadnione i podmiot zobowiązany jest do ich ponoszenia.Zgodnie z treścią ustawowej regulacji kwalifikacja dokonana przez jednostkę kosztów uzyskania przychodów winna brać pod uwagę przeznaczenie wydatku, jego celowość i zasadność dla funkcjonowania podmiotu oraz potencjalną możliwość przyczynienia się danego wydatku do osiągnięcia przychodów.Wydatki z tytułu podatku od nieruchomości i opłaty za użytkowanie wieczyste zwykle klasyfikowane są jako wydatki pośrednie, ponieważ ich charakter nie znajduje odzwierciedlenia w danym przychodzie. W opinii tutejszego organu podatkowego dotyczą one całokształtu działalności Spółki i są poniesione w celu zachowania źródła przychodów.Brak możliwości powiązania tych wydatków z przychodami powoduje zaliczenie ich do kosztów uzyskania przychodów w roku podatkowym, w którym zostały faktycznie poniesione. W związku z powyższym Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego uznając stanowisko Spółki za prawidłowe orzekł jak w sentencji.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania postanowienia. Interpretacja nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia na podstawie art. 14b § 1 i 2 Ordynacji podatkowej.