Pytanie:

Czy wniesione aportem i używane przez spółkę z o.o. na podstawie umowy dzierżawy zawartej na okres 25 lat grunty, będące w wieczystym użytkowaniu wnoszącego wkład oraz stanowiące odrębne nieruchomości budynki, będące własnością wnoszącego wkład mogą być przez spółkę z o.o. amortyzowane z zastosowaniem indywidualnej stawki amortyzacyjnej?

Organ podatkowy pismem z dnia 03.06.2005 r. wezwał do osobistego stawiennictwa upoważnionych przedstawicieli Spółki, celem uzupełnienia braków złożonego wniosku, m.in. dokładnego sprecyzowania treści wniosku, tj. przedstawienia stanu faktycznego. Do dnia wydania niniejszego postanowienia wnioskodawca nie uzupełnił wniosku w tym zakresie, wobec czego organ podatkowy uznał za zasadne rozpatrzenie wniosku, uwzględniając stanowisko w sprawie wyrażone w piśmie z dnia 12.05.2005 r. (data nadania 18.05.2005 r.) oraz przedstawiony tamże stan faktyczny.

Stosownie do art. 16a ust. 1 pkt. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r., Nr 54, poz. 654 ze zm.), zwanej dalej Ustawą, amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania - budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością. Art. 16c Ustawy stanowi zaś, iż nie podlegają amortyzacji grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów. Z treści wniosku podatnika oraz załączonej do kopii umowy z dnia 20.12.2004 r. wynika, że w wyniku w/w umowy Spółce przysługuje prawo dzierżawy dwóch działek, będących w wieczystym użytkowaniu oraz znajdujących się na tych działkach budynków (budynku), stanowiących odrębny od gruntu przedmiot własności. W przypadku wniesienia do Spółki aportem powyższego prawa dzierżawy, podatnik nie stał się właścicielem dzierżawionych budynków (budynku). Istotą dzierżawy jest bowiem oddanie dzierżawcy przedmiotu dzierżawy do używania z prawem pobierania pożytków, jakie przedmiot ten może przynosić, w zamian za co dzierżawca zobowiązuje się do świadczenia czynszu w pieniądzu lub w postaci innego świadczenia (w omawianym przypadku nastąpiło przeniesienie udziałów w Spółce na rzecz wydzierżawiającego). Przedmiot dzierżawy pozostaje jednak nadal własnością dotychczasowego właściciela, co wyklucza zastosowanie w omawianym przypadku art. 16 ust. 1 Ustawy. Z brzmienia art. 16a ust. 1 Ustawy wynika, że możliwość dokonywania odpisów amortyzacyjnych od składników majątku wymienionych w tym przepisie, oddanych do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt. 1 Ustawy, dotyczy ich właściciela (współwłaściciela).

W niniejszej sprawie nie znajduje również zastosowania przepis art. 16 a ust. 2 pkt. 3 Ustawy, który stanowi, iż amortyzacji podlegają również (z zastrzeżeniem art. 16c), niezależnie od przewidywanego okresu używania składniki majątku wymienione w art. 16a ust. 1 Ustawy, tj. m.in. budowle, budynki oraz lokale będące odrębna własnością, niestanowiące własności lub współwłasności podatnika, wykorzystywane przez niego na potrzeby związane z prowadzoną działalności gospodarczą na podstawie umowy określonej w art. 17a pkt. 1 Ustawy, zawartej z właścicielem lub współwłaścicielem tych składników - jeżeli (zgodnie z Ustawą) odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający (umowa leasingu). Z przedstawionego przez podatnika stanu faktycznego wynika, że strony nie zawarły umowy, o której mowa w art. 17a pkt. 1 Ustawy.

Brak również podstaw prawnych do uznania, że wniesione aportem prawo dzierżawy nieruchomości (użytkowania wieczystego) stanowi inną wartość niematerialną i prawną, podlegającą amortyzacji (zgodnie z art. 16b ust. 1 i ust. 2 Ustawy). W przepisie powyższym zawarty jest bowiem wykaz wszystkich rodzajów wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji. Wniesione aportem prawa dzierżawy nieruchomości (użytkowania wieczystego) nie zostało uwzględnione przez Ustawodawcę w tym wyliczeniu i jako takie nie może podlegać amortyzacji na podstawie art. 16 b Ustawy.

Ponieważ w niniejszej sprawie brak jest możliwości dokonywania odpisów amortyzacyjnych od używanych przez podatnika budynków (budynku), nie mają zastosowania zasady dotyczące stosowania indywidualnych stawek amortyzacyjnych w odniesieniu do przedstawionej we wniosku sytuacji.

W tym stanie faktycznym i prawnym Naczelnik tut. Urzędu postanowił jak w sentencji.