Istota interpretacji:

1. Czy otrzymana dotacja będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem dochodowym? 2. Czy wyłączenie części amortyzacji przypadającej na wartość dofinansowania z kosztów uzyskania przychodów następuje od miesiąca wpływu środków z dotacji na rachunek bankowy proporcjonalnie do pozostałej wartości środków trwałych, czy też trzeba korygować amortyzację wstecz? 3. Czy koszty usług firm doradczych związane z procesem ubiegania się o dotację, będą kosztem uzyskania przychodu w momencie poniesienia? 4. Czy koszty usług firm doradczych związane z opracowaniem wzoru użytkowego dofinansowane częściowo dotacją będą kosztami uzyskania przychodu w momencie poniesienia, czy też będą stanowiły wartość początkową wartości niematerialnej i prawnej w momencie zarejestrowania wzoru? 5. Czy część kosztów z pytania nr 4 dofinansowana dotacją będzie kosztem uzyskania przychodów lub też będzie kosztem poprzez odpisy amortyzacyjne?

• zwolnienia przedmiotowego –jest prawidłowe,

• ustalenia momentu wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych przypadających na wartość dofinansowania środków trwałych –jest prawidłowe,

• możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na usługi firm doradczych związanych z procesem ubiegania się o dotację –jest prawidłowe,

• możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na usługi firm doradczych związanych z opracowaniem wzoru użytkowego oraz ich wpływu na zwiększenie wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej –jest nieprawidłowe,

• kwalifikacji wydatków na usługi firm doradczych związanych z opracowaniem wzoru użytkowego –jest nieprawidłowe.
  
  

• zwolnienia przedmiotowego,

• ustalenia momentu wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych przypadających na wartość dofinansowania środków trwałych,

• możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na usługi firm doradczych związanych z procesem ubiegania się o dotację,

• możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na usługi firm doradczych związanych z opracowaniem wzoru użytkowego oraz ich wpływu na zwiększenie wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej,

• kwalifikacji wydatków na usługi firm doradczych związanych z opracowaniem wzoru użytkowego.
  
  

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis zdarzenia przyszłego.

Spółka ma otrzymać dofinansowanie zakupu części środków trwałych w ramach działania 4.2 Oś priorytetowa 4. "Inwestycje w innowacyjne przedsięwzięcia" Programu Operacyjnego Innowacyjna Gospodarka. Spółka będzie musiała wypłacić wynagrodzenie firmie doradczej wspomagającej projekt. w związku z tym projektem, Spółka poniesie również koszty firm doradczych związane z opracowaniem we własnym zakresie wzoru użytkowego.

W piśmie uzupełniającym z dnia 12 stycznia 2010 r. stanowiącym odpowiedź na wezwanie do uzupełnienia wniosku Spółka wskazała, iż:

1. środki finansowe zostaną uzyskane w ramach ustawy z dnia 06.12.2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (Dz. u. z 2006 r. Nr 227, poz. 1658 ze zm.);
2. inwestycja współfinansowana będzie w ramach działania 4.2 Stymulowanie działalności b + r przedsiębiorstw oraz wsparcie w zakresie wzornictwa przemysłowego osi priorytetowej 4 Inwestycje w innowacyjne przedsięwzięcia Programu Operacyjnego Innowacyjna Gospodarka 2007 - 2013;
3. środki zostały częściowo przekazane do 31.12.2009 r. i częściowo będą przekazane w 2010 r.;
4. Instytucją wdrażającą i pośredniczącą jest Polska Agencja Rozwoju Przedsiębiorczości, instytucją zarządzającą minister właściwy do spraw rozwoju regionalnego, a beneficjentem ostatecznym Wnioskodawca;
5. kwota dofinansowania zostanie przekazana za pośrednictwem PARP częściowo ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego i częściowo ze środków budżetu państwa;
6. w 2009 r. Spółka otrzymała zwrot części wydatków kwalifikowanych poniesionych do tej pory, a w 2010 r. otrzyma pozostałą część po poniesieniu pozostałych wydatków kwalifikowanych lub w formie zaliczki, w zależności od dokonanych ustaleń z PARP;
7. "koszty usług firm doradczych związane z procesem ubiegania o dotacje" – będące przedmiotem pytania nr 3 – to koszty związane z przygotowaniem i obsługą wniosku o dofinansowanie oraz wspomaganie procesu negocjacji umowy z PARP;
8. koszty stanowiące przedmiot pytania nr 3 nie zostaną Spółce zwrócone w jakikolwiek sposób;
9. "koszty usług firm doradczych związane z opracowaniem wzoru użytkowego" stanowiące przedmiot pytania nr 4 obejmują koszty opracowania dokumentacji związanej z linią wzorniczą, projektowanie wzornicze we wszystkich fazach rozwoju produktu (od koncepcji do produktu finalnego), opracowanie dokumentacji projektowej;
10. w ramach działania 4.2 Osi Priorytetowej 4. "Inwestycje w innowacyjne przedsięwzięcia" realizowane będzie "Opracowanie i wdrożenie linii wzorniczej (…)";
11. wzór użytkowy zostanie wypracowany we własnym zakresie przez Spółkę wraz ze specjalistami z firmy zewnętrznej. Wzór zostanie zgłoszony przez Spółkę do Urzędu Patentowego. Wzór będzie wykorzystywany przez Spółkę we własnej działalności w okresie dłuższym niż rok.
    
    

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1. Czy otrzymana dotacja będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem dochodowym...
2. Czy wyłączenie części amortyzacji przypadającej na wartość dofinansowania z kosztów uzyskania przychodów następuje od miesiąca wpływu środków z dotacji na rachunek bankowy proporcjonalnie do pozostałej wartości środków trwałych, czy też trzeba korygować amortyzację wstecz...
3. Czy koszty usług firm doradczych związane z procesem ubiegania się o dotację, będą kosztem uzyskania przychodu w momencie poniesienia...
4. Czy koszty usług firm doradczych związane z opracowaniem wzoru użytkowego dofinansowane częściowo dotacją będą kosztami uzyskania przychodu w momencie poniesienia, czy też będą stanowiły wartość początkową wartości niematerialnej i prawnej w momencie zarejestrowania wzoru...
5. Czy część kosztów z pytania nr 4 dofinansowana dotacją będzie kosztem uzyskania przychodów lub też będzie kosztem poprzez odpisy amortyzacyjne...

Pismem z dnia 12 stycznia 2010 r., w związku z wezwaniem dotyczącym m. in. doprecyzowania pytania nr 5, Wnioskodawca wyjaśnił, iż przez sformułowanie "część kosztów z pytania nr 4 dofinansowana dotacją" należy rozumieć koszty związane z opracowaniem wzoru użytkowego i złożeniem wniosku do Urzędu Patentowego w kwocie pokrytej dotacją.

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie również m. in. z interpretacjami Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 2 marca 2009 r. (IPPB5/423-255/08-2/AS) i Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 5 grudnia 2008 r. (ITPB3/423-523/08/MK), dotacja ta, jako spełniająca warunki art. 17 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych będzie zwolniona z opodatkowania.

Zgodnie również z powyższymi interpretacjami, koszty firm doradczych i inne poniesione w związku z ubieganiem się o dotację, będą kosztem uzyskania przychodu, jako koszty pośrednio związane z przychodami uzyskanymi dzięki zakupionym środkom trwałym. Koszty nie muszą bezpośrednio wiązać się z uzyskaniem przychodu, wystarczy tylko, że są poniesione w celu uzyskania takiego przychodu. Niewątpliwie zakupione (m. in. dzięki dotacji, ponieważ gdyby nie dofinansowanie zakres zakupów byłby zdecydowanie mniejszy) środki trwałe będą służyły uzyskiwaniu przychodów podlegających opodatkowaniu, stąd wszelkie koszty związane choćby pośrednio z tymi środkami trwałymi będą kosztem uzyskania przychodów. Koszty te jako pośrednie, będą kosztami podatkowymi w momencie poniesienia.

Zdaniem Wnioskodawcy, amortyzacja dofinansowanych środków będzie w części wyłączona z kosztów uzyskania przychodów od miesiąca wpływu dofinansowania na rachunek, ponieważ nie ma podstaw do korekty amortyzacji wstecz, gdyż amortyzacja ta była naliczana prawidłowo według informacji posiadanych w tamtym okresie. Wyłączenie amortyzacji nastąpi w proporcji, w jakiej pozostaje wartość dofinansowania do wartości netto danego środka trwałego na moment otrzymania dofinansowania na rachunek bankowy, ze skutkiem wobec miesięcznego odpisu amortyzacyjnego już w miesiącu otrzymania dotacji.

W opinii Spółki, koszty firm doradczych związane z opracowaniem wzoru użytkowego zwiększą wartość początkową wartości niematerialnej i prawnej i amortyzacja tej wartości w części dofinansowanej dotacją nie będzie kosztem uzyskania przychodów na zasadach opisanych powyżej.

Odpowiedź w zakresie pytania nr 1.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego, w części dot. pytania nr 1, uznaje się za prawidłowe.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Spółka ubiega się o dofinansowanie projektu realizowanego w ramach działania 4.2 Osi priorytetowej 4. "Inwestycje w innowacyjne przedsięwzięcia" Programu Operacyjnego Innowacyjna Gospodarka 2007 - 2013. Przedmiotem tego projektu jest "Opracowanie i wdrożenie linii wzorniczej(…)".

W piśmie stanowiącym odpowiedź na wezwanie do uzupełnienia wniosku Spółka wskazała, iż kwota dofinansowania zostanie Jej przekazana w następującej formie:

• w 2009 r. Spółka otrzymała zwrot części wydatków kwalifikowanych poniesionych do tej pory,

• w 2010 r., po poniesieniu pozostałych wydatków kwalifikowanych lub w formie zaliczki, Spółka otrzyma pozostałą część środków – w zależności od dokonanych ustaleń z Polską Agencją Rozwoju Przedsiębiorczości.
  
  

Rozpatrując kwestię będącą przedmiotem pytania nr 1, biorąc pod uwagę opis zdarzenia przyszłego oraz fakt, iż z dniem 01 stycznia 2010 r. zmianie uległy przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych m. in. w zakresie opodatkowania dotacji, odpowiedź na niniejsze pytanie wydaje się w oparciu o stan prawny obowiązujący do dnia 31 grudnia 2009 r. (w zakresie dotyczącym zwrotu części wydatków kwalifikowanych poniesionych przez Spółkę w 2009 r.) oraz stan prawny obowiązujący od dnia 01 stycznia 2010 r. (w zakresie dotyczącym pozostałej części środków otrzymanych przez Spółkę po tym dniu).

Stan prawny do dnia 31 grudnia 2009 r.

Realizowany w ramach perspektywy finansowej na lata 2007 - 2013 Program Operacyjny Innowacyjna Gospodarka (POIG), współfinansowany z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, będącego jednym z funduszy strukturalnych Unii Europejskiej, został przyjęty do wykonania w trybie ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (Dz. u. Nr 227, poz. 1658 ze zm.).

Jak stanowi art. 17 ust. 3 tej ustawy, sposób zapewnienia wieloletniego finansowania programu operacyjnego ze środków pochodzących z budżetu państwa lub ze źródeł zagranicznych określają przepisy ustawy o finansach publicznych.

Począwszy od dnia 1 stycznia 2007 r., programy operacyjne, o których mowa w ustawie o zasadach prowadzenia polityki rozwoju, są finansowane według zasad określonych w przepisach ustawy z dnia 30 czerwca 2005 r. o finansach publicznych (Dz. u. Nr 249, poz. 2104 ze zm.) – w brzmieniu obowiązującym od dnia 29 grudnia 2006 r.

Ustawa o finansach publicznych w art. 5 ust. 1 pkt 2 określa, że środkami publicznymi są środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielonej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA).

W myśl art. 106 ust. 2 pkt 3a ustawy o finansach publicznych, dotacjami są podlegające szczególnym zasadom rozliczania, wydatki budżetu państwa przeznaczone na realizację programów finansowanych z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 2, lub projektów realizowanych w ramach tych programów, zwane dalej dotacjami rozwojowymi.

Stosownie natomiast do treści art. 202 ust. 2 pkt 2 ustawy o finansach publicznych, środki, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 2 - 4, mogą być wykorzystane na dotacje rozwojowe dla jednostek sektora finansów publicznych oraz innych podmiotów będących beneficjentami tych środków, a także dla podmiotów, którym w ramach programu operacyjnego została powierzona na podstawie porozumienia lub umowy realizacja zadań odnoszących się bezpośrednio do beneficjentów.

Zgodnie zaś z definicją zawartą w art. 5 pkt 1 ustawy o zasadach prowadzenia polityki rozwoju, beneficjentem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna nieposiadająca osobowości prawnej, której ustawa przyznaje zdolność prawną, realizująca projekty finansowane z budżetu państwa lub ze źródeł zagranicznych na podstawie decyzji lub umowy o dofinansowanie projektu.

W art. 202 ust. 3 ustawy o finansach publicznych wskazano, iż dotacje rozwojowe mogą być przekazywane z budżetu państwa w formie zaliczki lub zwrotu wydatków poniesionych na realizację programu operacyjnego finansowanego z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 2, lub projektu w ramach takiego programu.

A zatem, w świetle ustawy o finansach publicznych, środki pochodzące z budżetu Unii Europejskie stają się, po ich przekazaniu na rachunek dochodów budżetu państwa, dochodami tegoż budżetu, z którego realizowane są wydatki budżetu państwa na finansowanie programów i projektów, na których wprowadzenie w życie uzyskano te środki. w konsekwencji, tzw. środki pomocowe pochodzące m. in. z funduszy strukturalnych Unii Europejskiej, w tym z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, jak również środki krajowe przeznaczone na realizację programów operacyjnych są wydatkami budżetu państwa jako tzw. dotacje rozwojowe.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

W przedmiocie sprawy, Wnioskodawca w 2009 r. otrzymał zwrot części wydatków kwalifikowanych poniesionych w związku z realizacją projektu w ramach Programu Operacyjnego Innowacyjna Gospodarka 2007 - 2013. Ww. kwota dofinansowania została przekazana za pośrednictwem Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości.

W związku z powyższym, uzyskane przez Spółkę środki finansowe stanowią Jej przychód podatkowy w dacie ich otrzymania. Jednakże przychód ten będzie wolny od podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 48 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Stosownie bowiem do brzmienia art. 17 ust. 1 pkt 48 ww. ustawy, wolne od podatku są kwoty otrzymane od agencji rządowych, jeżeli agencje otrzymały środki na ten cel z budżetu państwa, z wyjątkiem dopłat do oprocentowania kredytów bankowych w zakresie określonym w odrębnych ustawach.

Jednocześnie dodać należy, iż wydatki sfinansowane z przychodów uzyskanej z powyższej pomocy, tzn. jako wolnych od podatku, nie są zaliczane do kosztów podatkowych. Wynika to z treści art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w myśl którego wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 48, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Reasumując powyższe wyjaśnienia, w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego, kwota przekazana Wnioskodawcy w 2009 r. za pośrednictwem Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości stanowi, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przychód podatkowy w dacie jej otrzymania. Dochód z tego tytułu wolny jest od podatku na mocy art. 17 ust. 1 pkt 48 ww. ustawy.

Stan prawny od dnia 01 stycznia 2010 r.

Z dniem 1 stycznia 2010 r. ustawą z dnia 27 sierpnia 2009 r. Przepisy wprowadzające ustawę o finansach publicznych (Dz. u. Nr 157, poz. 1241), dokonano zmian w ustawie z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. u. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.).

Art. 17 ust. 1 pkt 52 zmienionej ustawy stanowi, iż płatności na realizację projektów w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich, otrzymane z Banku Gospodarstwa Krajowego, z wyłączeniem płatności otrzymanych przez wykonawców będą również korzystały ze zwolnienia z opodatkowania.

W myśl natomiast art. 17 ust. 1 pkt 48 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolne od podatku są kwoty otrzymane od agencji rządowych lub agencji wykonawczych, jeżeli agencje otrzymały środki na ten cel z budżetu państwa, z wyjątkiem dopłat do oprocentowania kredytów bankowych w zakresie określonym w odrębnych ustawach.

Zgodnie z treścią art. 101 ust. 1 ustawy Przepisy wprowadzające ustawę o finansach publicznych, z dniem 1 stycznia 2010 r. Bank Gospodarstwa Krajowego przejmuje dokonywanie płatności wynikających z umów o dofinansowanie oraz decyzji o dofinansowanie, o których mowa w art. 5 pkt 9 ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju albo w art. 9 pkt 4 ustawy z dnia 3 kwietnia 2009 r. o wspieraniu zrównoważonego rozwoju sektora rybackiego z udziałem Europejskiego Funduszu Rybackiego (Dz. u. Nr 72, poz. 619), odpowiednio zawartych lub wydanych przed dniem 1 stycznia 2010 r. Umowy te oraz decyzje nie wymagają zmian w tym zakresie.

Z treści art. 101 ust. 3 ww. ustawy wynika, że instytucja, z którą beneficjent zawarł umowę o dofinansowanie, informuje beneficjenta o zmianie instytucji dokonującej płatności, w terminie 14 dni od dnia wejścia w życie niniejszego przepisu.

W przedmiocie sprawy, Wnioskodawca w 2010 r. uzyska – po poniesieniu pozostałych wydatków kwalifikowanych lub w formie zaliczki – pozostałą część dofinansowania.

W związku z powyższym, uzyskane przez Wnioskodawcę środki finansowe stanowić będą, w myśl art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przychód podatkowy w dacie ich otrzymania. Zgodnie z tym przepisem, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Jednakże przychód ten będzie wolny od podatku dochodowego od osób prawnych.

Jednocześnie wskazać należy, iż stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 58 ww. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 14a, 23, 24, 42, 47, 48, 52 i 53, lub ze środków, o których mowa w art. 33 ust. 4 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. u. Nr 96, poz. 873, z późn. zm. ).

Reasumując powyższe wyjaśnienia, w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego, kwota przekazana Wnioskodawcy w 2010 r. stanowić będzie, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przychód podatkowy w dacie jej otrzymania. Dochód z tego tytułu wolny będzie od podatku dochodowego do osób prawnych.

Odpowiedź w zakresie pytania nr 2.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego, w części dot. pytania nr 2, uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 (…).

Z kolei, na podstawie art. 15 ust. 6 tej ustawy, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a - 16m, z uwzględnieniem art. 16.

Jak stanowi art. 16a ust. 1 ww. ustawy, amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

1. budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
2. maszyny, urządzenia i środki transportu,
3. inne przedmioty

- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

W myśl natomiast art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych, według zasad określonych w art. 16a - 16m, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Zgodnie z tym przepisem, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych w tej części, w której otrzymano zwrot poniesionych wydatków, nie stanowią kosztów uzyskania przychodów. Pozostała część niezwróconych wydatków stanowi koszt uzyskania przychodów poprzez dokonywane odpisy amortyzacyjne. Należy przy tym zwrócić uwagę, iż fakt otrzymania dotacji nie wpływa na wartość początkową środków trwałych. Powołany przepis art. 16 ust. 1 pkt 48 ww. ustawy będzie miał zastosowanie dopiero wówczas, gdy Spółka otrzyma dotację.

Zatem, od miesiąca otrzymania dotacji, kwotę odpisów amortyzacyjnych niestanowiących kosztów uzyskania przychodów należy ustalić w takiej proporcji, w jakiej pozostaje kwota otrzymanego na dany środek trwały dofinansowania, do wartości początkowej tego środka. Począwszy od miesiąca następnego, należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów kwotę odpisów amortyzacyjnych, z uwzględnieniem proporcji, w jakiej pozostaje kwota otrzymanej dotacji do wartości początkowej środka trwałego.

W świetle powyższego, nie zachodzi konieczność korygowania kosztów dotychczasowych odpisów amortyzacyjnych dokonywanych w poszczególnych miesiącach okresu pomiędzy oddaniem środka trwałego do używania a otrzymaniem dofinansowania. Wynika to z faktu, iż odpisy amortyzacyjne od wartości tego środka trwałego naliczane do dnia otrzymania dotacji były dokonywane zgodnie z obowiązującym stanem faktycznym i prawnym.

Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, iż zwrot wcześniej poniesionych wydatków, związanych z realizacją opisanego we wniosku projektu, zaliczonych uprzednio do kosztów uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne, będzie skutkował – w miesiącu otrzymania dofinansowania – zmniejszeniem bieżących kosztów podatkowych o kwotę naliczonych (za cały okres od rozpoczęcia amortyzacji środka trwałego do miesiąca poprzedzającego miesiąc otrzymania dofinansowania) odpisów amortyzacyjnych w takiej proporcji, w jakiej pozostaje kwota otrzymanego dofinansowania do wartości początkowej środka trwałego.

Odpowiedź w zakresie pytania nr 3.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego, w części dot. pytania nr 3, uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 (…).

Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. z tego względu, każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. w pozostałych przypadkach należy zaś zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem przychodu lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.

W oparciu o kryterium stopnia tego powiązania, ustawodawca wyróżnia przy tym koszty podatkowe bezpośrednio związane z przychodami, których poniesienie przekłada się wprost na uzyskanie konkretnych przychodów (możliwe jest ustalenie, w jakim okresie i w jakiej wysokości powstał związany z nimi przychód) oraz inne niż bezpośrednio związane z przychodami, których nie można w taki sposób przypisać do określonych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione jako prowadzące do ich osiągnięcia (tzw. koszty pośrednie).

Należy przy tym zauważyć, że ustawodawca nie definiuje, co należy rozumieć pod pojęciami "zachowanie" lub "zabezpieczenie" źródła przychodów. Zgodnie z definicją zawartą w słowniku języka polskiego (wersja internetowa http://sjp.pwn.pl), przez pojęcie "zachować" należy rozumieć "pozostać w posiadaniu czegoś", "dochować coś w niezmienionym stanie mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności". Natomiast, "zabezpieczyć" oznacza "zapewnić ochronę przed czymś niebezpiecznym lub szkodliwym", "uczynić bezpiecznym", "zapewnić utrzymanie się czegoś w dotychczasowym stanie".

Można więc przyjąć, że koszty poniesione na zachowanie źródła przychodu to takie, które poniesione zostały, aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu występowały w nienaruszonym stanie oraz aby takie źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast, jako zabezpieczenie źródła przychodów powinno się przyjmować koszty poniesione na ochronę istniejącego źródła przychodów, które umożliwią dalsze funkcjonowanie tego źródła.

Kosztami uzyskania przychodów będą zatem takie koszty, które spełniają łącznie następujące warunki:

• został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika,

• jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

• pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

• poniesiony został w celu uzyskania przychodów, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów,

• został właściwie udokumentowany,

• nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
  
  

W złożonym wniosku Spółka wskazała, iż ubiega się o wsparcie w zakresie opracowania wzoru użytkowego, obejmujące zakup usług firm doradczych oraz zakup środków trwałych. w tym celu, Spółka poniosła koszty usług firm doradczych, na które składały się koszty związane z przygotowaniem i obsługą wniosku o dofinansowanie oraz wspomaganie procesu negocjacji umowy z Polską Agencją Rozwoju Przedsiębiorczości.

Wydatki na ww. usługi świadczone przez firmę doradczą nie są kosztami kwalifikowanymi, finansowanymi z dotacji.

W tym miejscu wskazać należy, iż wydatki te nie stanowią kosztów bezpośrednio związanych z przychodem w postaci dofinansowania (dotacji). Zasadnym jest zatem, aby wskazane przez Wnioskodawcę wydatki zakwalifikować do kosztów pośrednich, związanych z całokształtem prowadzonej przez Niego działalności.

Uznanie przedmiotowych wydatków za koszty pośrednie oznacza, iż podlegają one potrąceniu zgodnie z art. 15 ust. 4d i 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 15 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

Z kolei, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f - 4h, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów (art. 15 ust. 4e ww. ustawy).

Reasumując powyższe wyjaśnienia, wydatki poniesione przez Spółkę na zakup usług firm doradczych związanych z procesem ubiegania się o dotację stanowią – w myśl art. 15 ust. 1 w związku z ust. 4d i 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – koszty uzyskania przychodów, potrącalne w dacie ich poniesienia.

Odpowiedź w zakresie pytania nr 4 i nr 5.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego, w części dot. pytania nr 4 i nr 5, uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 16b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, nabyte nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania:

1. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego,
2. spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego,
3. prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
4. autorskie lub pokrewne prawa majątkowe,
5. licencje,
6. prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności przemysłowej (Dz. u. z 2003 r. Nr 119, poz. 1117, z późn. zm.),
7. wartość stanowiącą równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know - how)

- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane wartościami niematerialnymi i prawnymi.

Powyższe oznacza, iż podlegającymi amortyzacji wartościami niematerialnymi i prawnymi są wskazane w jego treści prawa, licencje i know - how, które spełniają następujące warunki:

• zostały nabyte,

• nadają się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania,

• przewidywany okres ich używania przekracza rok,

• są wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
  
  

Z treści złożonego wniosku wynika, iż Spółka wystąpiła o dofinansowanie projektu realizowanego w ramach działania 4.2 Osi priorytetowej 4. "Inwestycje w innowacyjne przedsięwzięcia" Programu Operacyjnego Innowacyjna Gospodarka 2007 - 2013. Przedmiotem tego projektu jest "Opracowanie i wdrożenie linii wzorniczej (…)". w związku z tym, Spółka otrzyma (otrzymała) wsparcie w zakresie opracowania wzoru użytkowego, obejmujące zakup usług firm doradczych związanych z:

• opracowaniem dokumentacji dot. linii wzorniczej,

• projektowaniem wzorniczym we wszystkich fazach rozwoju produktu (od koncepcji do produktu finalnego).

• opracowaniem dokumentacji projektowej.
  
  

Na tle przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego Spółka powzięła wątpliwość, czy koszty związane z opracowaniem wzoru użytkowego w części dofinansowanej dotacją, stanowić będą koszty uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia, czy też będą stanowiły wartość początkową wartości niematerialnych i prawnych w momencie zarejestrowania wzoru.

Uwzględniając powyższe, a także mając na uwadze zawarte w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych przepisy dotyczące amortyzacji, zauważyć należy, iż ustawodawca przewiduje dwa sposoby wejścia podatnika w posiadanie składników majątkowych podlegających amortyzacji – wytworzenie we własnym zakresie i nabycie, przy czym status podlegających amortyzacji wartości niematerialnych i prawnych mogą mieć wyłącznie składniki majątku nabyte, a nie wytworzone przez podatnika (art. 16a - 16b ww. ustawy).

Zgodnie z ugruntowanym poglądem, pod pojęciem "nabycia" użytym w art. 16a i art. 16b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, należy rozumieć "nabycie pochodne", "nabycie wtórne", tj. nabycie istniejącego składnika majątku od innego podmiotu – w odróżnieniu od "nabycia pierwotnego", czyli wytworzenia we własnym zakresie.

Nabycie prawa własności składnika majątku może zatem nastąpić w formie sprzedaży, zamiany, wkładu niepieniężnego, darowizny, spadku, na podstawie innej umowy zobowiązującej do przeniesienia własności rzeczy oznaczonej co do tożsamości, bądź w drodze sukcesji generalnej.

W przedmiotowej sprawie, Spółka otrzyma (otrzymała) dofinansowanie do kosztów usług firm doradczych związanych z opracowaniem wzoru użytkowego. Wzór ten zostanie opracowany we własnym zakresie przez Spółkę oraz specjalistów z firmy zewnętrznej. Następnie, wzór zostanie zgłoszony do Urzędu Patentowego. Ww. wzór użytkowy będzie wykorzystywany przez Spółkę w prowadzonej przez Nią działalności, w okresie dłuższym niż rok.

Z powyższych informacji wynika zatem, iż przedmiotowy wzór użytkowy nie zostanie "nabyty" w rozumieniu przepisów art. 16b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ale wytworzony przez Spółkę.

Tym samym, skoro przedmiotowy wzór użytkowy nie zostanie przez Spółkę nabyty, to nie będzie on spełniać wszystkich przesłanek wynikających z art. 16b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. w konsekwencji, nie ma możliwości uznania tego wzoru za podlegającą amortyzacji wartość niematerialną i prawną. w związku z tym:

• wytworzony wzór użytkowy nie będzie mógł zostać wprowadzony do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Spółki (art. 16d ust. 2 ww. ustawy),

• Spółka nie będzie ustalała wartości początkowej tego wzoru użytkowego i nie będzie dokonywała odpisów amortyzacyjnych od tej wartości (art. 16f ust. 1 tej ustawy),

• Spółka nie będzie potrącała kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpisów amortyzacyjnych (art. 15 ust. 6 ww. ustawy).
  
  

Mając na uwadze powyższe, wskazać należy, iż zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 (…).

Oznacza to, iż wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu enumeratywnie wymienionych w przywołanym art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, mogą stanowić koszt uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo - skutkowym z osiągniętymi przychodami, w tym służą zachowaniu albo zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, iż w 2009 r. Spółka otrzymała zwrot części wydatków kwalifikowanych poniesionych do tej pory. Pozostałą część dofinansowania Spółka uzyska w 2010 r. po poniesieniu pozostałych wydatków kwalifikowanych lub w formie zaliczki – w zależności od dokonanych ustaleń z Polską Agencją Rozwoju Przedsiębiorczości.

Wobec tego, koszty usług firm doradczych związane z opracowaniem wzoru użytkowego, a także złożeniem wniosku do Urzędu Patentowego, ponoszone do momentu otrzymania dotacji ze środków własnych, a jednocześnie nie ujęte w katalogu negatywnym art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, stanowić będą – na podstawie art. 15 ust. 1 w zw. z art. 15 ust. 4d i 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – koszty uzyskania przychodów, potrącalne w dacie ich poniesienia.

W tym miejscu należy również zwrócić uwagę na treść art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym (w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2009 r.), nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 14a, 23, 24, 42, 47 i 48 lub ze środków, o których mowa w art. 33 ust. 4 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie.

Z dniem 01 stycznia 2010 r. przepis ten stanowi, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 14a, 23, 24, 42, 47, 48, 52 i 53, lub ze środków, o których mowa w art. 33 ust. 4 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. u. Nr 96, poz. 873, z późn. zm.).

Zatem, w momencie otrzymania dotacji na pokrycie kosztów usług firm doradczych związanych z opracowaniem wzoru użytkowanego, a także złożeniem wniosku do Urzędu Patentowego (sfinansowanych wcześniej ze środków własnych), Spółka będzie zobowiązana wyłączyć przedmiotowe wydatki z kosztów podatkowych, bowiem stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie stanowią one kosztów uzyskania przychodów.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie nadmienić należy, iż powołane we wniosku interpretacje przepisów prawa podatkowego zapadły w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.

Referencje