Istota interpretacji:

Czy nakłady poniesione w roku 2007 na ulepszenie lokalu użytkowego w najmie, będącego własnością Spółdzielni należy amortyzować zgodnie z art. 16 a-m ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

W odpowiedzi na wezwanie Spółdzielni z dnia 19 grudnia 2007 r. (data wpływu 02.01.2008 r.) do usunięcia naruszenia prawa poprzez zmianę indywidualnej pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 07 grudnia 2007 r. znak ILPB3/423-104/07-2/ŁM, złożone na podstawie art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów wyjaśnia, co następuje.

W wyniku ponownej analizy sprawy, z uwzględnieniem zarzutów przytoczonych w wezwaniu do usunięcia naruszenia prawa, znaleziono podstawy do zmiany ww. indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego.

W przedmiotowym piśmie Spółdzielnia nie zgadza się z rozstrzygnięciem zawartym w interpretacji indywidualnej z dnia 07 grudnia 2007 r. znak ILPB3/423-104/07-2/ŁM, w którym stwierdzono, że na podstawie art. 16 c ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) amortyzacji nie podlegają lokale zaliczane do spółdzielczych zasobów mieszkaniowych, w tym lokale użytkowe wynajmowane, a tym samym nie podlegają amortyzacji nakłady, które zamierza ponieść Spółdzielnia w 2007 r. na ulepszenie wynajmowanego lokalu.

Wnioskodawca jest właścicielem wybudowanego w 1973 r. lokalu użytkowego przeznaczonego na wynajem. Inwestycja ta została sfinansowana z funduszu zasobowego Spółdzielni. Zgodnie z obowiązującymi w dniu wybudowania lokalu przepisami, ww. lokal został przez Spółdzielnię zaliczony do zasobów mieszkaniowych i nie podlegał amortyzacji. W 2007 r. Wnioskodawca zamierza ponieść nakłady, pochodzące ze środków własnych, na przebudowę ww. lokalu, których wartość przekroczy kwotę 3.500,00 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy wydatki na ulepszenie lokalu użytkowego w najmie, którego Spółdzielnia jest właścicielem, podlegają amortyzacji na podstawie przepisów 16a - 16m ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych...

Spółdzielnia zajęła stanowisko, iż stosownie do treści art. 16g ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nakłady związane z przebudową lokalu użytkowego podwyższą wartość środka trwałego.

Ponadto Spółdzielnia wskazała, iż w zakwalifikowaniu ww. lokalu do działalności innej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, kierowała się pismem Ministerstwa Finansów z dnia 22 grudnia 2006 r. W związku z powyższym - zdaniem Spółdzielni - nie będzie miał zastosowania art. 16 c pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W wydanej w dniu 07 grudnia 2007 r. interpretacji indywidualnej Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu - działając w imieniu Ministra Finansów - uznał stanowisko Wnioskodawcy za nieprawidłowe.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego, stwierdzono, iż nakłady poniesione na ulepszenie wynajmowanego lokalu użytkowego, stanowiącego własność Spółdzielni, nie będą podlegały amortyzacji. Zgodnie bowiem z treścią art. 16c pkt 1 i pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - amortyzacji nie podlegają - grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów, budynki, lokale i urządzenia zaliczane do spółdzielczych zasobów mieszkaniowych lub służących działalności społeczno-wychowawczej prowadzonej przez spółdzielnie mieszkaniowe.

Ponadto, Spółdzielnia wskazuje na następujący sposób postępowania dot. lokalu użytkowego finansowanego funduszem zasobowym:

• wartość prac ulepszeniowych winna zwiększyć wartość początkową wynajmowanego lokalu użytkowego, zgodnie z art. 16g pkt 13 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,
• od wartości początkowej wynajmowanego lokalu użytkowego wytworzonego przed 1 stycznia 2007 r., winno się dokonywać odpisów amortyzacyjnych w ciężar funduszu, z którego został wytworzony,
• wydatki na ulepszenie lokalu użytkowego, poniesione w 2007 roku, powinny podlegać amortyzacji, na podstawie art. 16a - 16m ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W wyniku ponownej analizy sprawy, z uwzględnieniem zarzutów przytoczonych w wezwaniu do usunięcia naruszenia prawa, Minister Finansów zmienia swoje stanowisko zawarte w indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 07 grudnia 2007 r. znak ILPB3/423-104/07-2/ŁM i stwierdza, co następuje.

Zgodnie z art. 16a ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, (t. j. Dz. U. z 2000 r., Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

1. budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
2. maszyny, urządzenia i środki transportu,
3. inne przedmioty

- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1 ww. ustawy, zwane środkami trwałymi.

Stosownie do treści art. 16 c pkt 2 ww. ustawy, amortyzacji nie podlegają budynki, lokale, budowle i urządzenia zaliczane do spółdzielczych zasobów mieszkaniowych lub służących działalności społeczno - wychowawczej prowadzonej przez spółdzielnie mieszkaniowe.

Przez zasoby mieszkaniowe należy rozumieć m.in.:

• budynki mieszkalne wraz z wyposażeniem technicznym oraz przynależnymi do nich pomieszczeniami;
• pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych,
• urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się budynki w/w.

Z powyższego wynika, że do zasobów mieszkaniowych nie zalicza się budynków niemieszkalnych (lokali użytkowych).

Odnosząc się do kwestii amortyzacji środków trwałych w spółdzielniach mieszkaniowych, należy również wskazać na art. 6 ust. 2 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t. j. Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 z późn. zm.), zgodnie z którym wartość środków trwałych finansowanych bezpośrednio z funduszu udziałowego lub wkładów mieszkaniowych i budowlanych nie zwiększa funduszu zasobowego; umorzenie wartości tych środków trwałych obciąża odpowiednio fundusz udziałowy lub wkłady mieszkaniowe i budowlane.

A zatem umorzenie środków trwałych sfinansowanych z funduszu zasobowego, w tym lokali użytkowych, obciąża fundusz zasobowy Spółdzielni. Natomiast jeżeli Spółdzielnia podejmie decyzję o naliczeniu odpisów amortyzacyjnych (zasady gospodarki finansowej powinny to rozstrzygać) od określonego lokalu użytkowego, taki środek trwały podlegać będzie odpisom amortyzacyjnym, na podstawie przepisów podatkowych.

Ze stanu faktycznego sprawy wynika, że Spółdzielnia finansowała koszty budowy lokalu użytkowego z funduszu zasobowego, a obecnie zamierza ponosić nakłady związane z jego przebudową, które zamierza amortyzować.

Zatem wydatki poniesione na ulepszenie lokalu użytkowego w przypadku podjęcia takiej decyzji przez Spółdzielnię podlegają odpisom amortyzacyjnym.

Stosownie bowiem do art. 16g ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1 i 3-11, powiększa się o sumę wydatków na ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3.500 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3.500 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.

Po ponownej analizie sprawy, uwzględniając zarzuty przytoczone w wezwaniu do usunięcia naruszenia prawa, stwierdza się, że sposób postępowania przedstawiony przez Spółdzielnię we wniosku o naruszenie prawa w odniesieniu do wynajmowanego lokalu użytkowego jest prawidłowy, a wydatki poniesione w 2007 roku na jego ulepszenie będą podlegały amortyzacji.

Na zmienioną niniejszym aktem pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie stronie przysługuje prawo wniesienia skargi z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia niniejszej odpowiedzi (art. 53 § 2 ww. ustawy) za pośrednictwem organu, który wydał interpretację (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.