Pytanie:

We wrześniu 2006 r. zakończono modernizację budynku. Na ten cel Zakład ma przyznane dofinansowanie ze środków Unii Europejskiej i budżetu państwa w ramach Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego. Część środków Podatnik otrzymał w czasie realizacji inwestycji, pozostałą otrzyma w późniejszym terminie. Na dzień dzisiejszy nie jest znana kwota pełnego dofinansowania. Jak w tej sytuacji ustalić wartość odpisów zaliczanych do kosztów uzyskania przychodów?

Stanowisko Wnioskodawcy jest następujące

a/ od października 2006 r. dokonuje odpisów amortyzacyjnych od zwiększonej wartości początkowej,

b/ w zeznaniu CIT-8 za 2006 r. nie zaliczono do kosztów uzyskania przychodów tej części odpisów amortyzacyjnych, która jest równa kwotowo już otrzymanemu dofinansowaniu z UE i budżetu państwa,

c/ w momencie otrzymania pozostałej części dofinansowania dokonana zostanie korekta kosztów uzyskania przychodu w zakresie odpisów amortyzacyjnych a od chwili otrzymania całości dofinansowania odpowiednia część tych odpisów nie będzie zaliczana do kosztów uzyskania przychodów.

Uzupełniając wniosek w piśmie z dnia 5.07.2007 r. Zakład oświadczył, że:

- budynek który był przedmiotem prac modernizacyjnych spełnia warunki określone w art. 16a z uwzględnieniem art. 16c i 16g ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,

- w przedmiotowej sprawie nie toczy się postępowanie kontrolne ani postępowanie przed sądem administracyjnym.

Ponadto Zakład przesłał odpis aktu notarialnego sporządzony dnia 14.10.2004 r. REP. A Nr 6736/2004 z którego wynika, że przedmiotowy budynek jak i inne składniki majątkowe będące w posiadaniu Zakładu są własnością Powiatu Lubelskiego i zostały przekazane nieodpłatnie na czas nieokreślony do użytkowania Zakładowi Opieki Zdrowotnej.

Zgodnie z art.14 a § 1 cyt. ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r - Ordynacja podatkowa, stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta, ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Po rozpatrzeniu wniosku uznaję stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego i dokonuję następującej oceny prawnej:

Z treści art. 53 ust. 1 ustawy z dnia 30.08.1991 r. o zakładach opieki zdrowotnej /j.t. Dz. U. z 2007 r. Nr 14, poz. 89 / wynika, że samodzielny publiczny zakład opieki zdrowotnej gospodaruje samodzielnie przekazanymi w nieodpłatne użytkowanie nieruchomościami i majątkiem Skarbu Państwa lub komunalnym oraz majątkiem własnym / otrzymanym i zakupionym/.

Odzwierciedleniem wartości części mienia państwowego lub komunalnego, wydzielonego samodzielnemu ZOZ, jest fundusz założycielski zakładu - art. 56 ust. 2 w/w ustawy. Ten stan prawny wskazuje, że składniki majątku przekazane w tym trybie ZOZ, pozostają nadal własnością organu założycielskiego /Skarbu Państwa lub jednostki samorządu terytorialnego/.ZOZ dysponuje zaś tym majątkiem w celu realizacji zadań w zakresie ochrony zdrowia.

Amortyzacja "bilansowa" obejmuje środki trwałe ujęte w ewidencji bilansowej ZOZ tj. tworzące w tym zakładzie fundusz założycielski / nie będące własnością jednostki /, jak również te, które tworzą fundusz zakładu / majątek własny/. Podstawę dokonywania odpisów amortyzacyjnych w ZOZ stanowi art. 58 ust. 3 powyższej ustawy.

Natomiast dla potrzeb podatku dochodowego od osób prawnych podatnicy mogą zaliczać do kosztów uzyskania przychodów wartość odpisów amortyzacyjnych, ustaloną wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a - 16m ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych / t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zmianami /, na co wskazuje art. 15 ust. 6 tej ustawy.

Zgodnie z przepisem art. 16a jednym z warunków koniecznym do spełnienia, w celu uznania odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych za koszt uzyskania przychodu, jest posiadanie przez podatnika tytułu własności lub współwłasności tych środków.

Przepis ten w ust. 2 pkt 1 rozszerza krąg środków podlegających amortyzacji "podatkowej" na przyjęte do używania inwestycje w obcych środkach trwałych. Inwestycje w obcych środkach trwałych są nakładami poniesionymi na obcy środek trwały, używany np. na podstawie umowy najmu , dzierżawy czy oświadczenia woli stron wynikającej z aktu notarialnego. Wydatki te muszą wiązać się z ulepszeniem środka trwałego, czyli jego przebudową, rozbudową, adaptacją lub modernizacją.

Wartość początkową inwestycji w obcych środkach trwałych należy ustalać zgodnie z przepisami art. 16g ust. 3 - 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Podatnicy mogą indywidualnie ustalić stawkę amortyzacji dla przyjętych do używania inwestycji w obcych środkach trwałych, stosując przepis art. 16j ust. 4 tej ustawy.

Treść art. 16 ust. 1 pkt 48 powyższej ustawy wskazuje, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych dokonywanych według zasad określonych w art. 16a-16m, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Ponieważ ustawodawca użył w treści w/w przepisów czasu dokonanego / zwróconych wydatków/ podatnikowi przysługuje prawo do naliczania amortyzacji od wartości początkowej inwestycji w obcym środku trwałym i uznania jej za koszty uzyskania przychodów do czasu otrzymania dofinansowania na ten cel / zwrotu wydatków w części lub w całości /.

Natomiast w miesiącu otrzymania przez podatnika zwrotu wydatków na przedmiotową inwestycję, należy wydzielić z dotychczasowych odpisów amortyzacyjnych zaliczonych już do kosztów uzyskania przychodów taką ich część, która odpowiada wysokości otrzymanego dofinansowania i dokonać stosownej korekty kosztów w miesiącu otrzymania dofinansowania.

Od chwili otrzymania całości dofinansowania część odpisów amortyzacyjnych zwróconych w formie dofinansowania nie będzie stanowiła kosztów uzyskania przychodów.

Powyższe przepisy i tryb postępowania mają zastosowanie w sprawie przedstawionej we wniosku ponieważ:

a/ Powiat Lubelski jest organem założycielskim dla ZOZ / uchwała Rady Powiatu w Lublinie w sprawie utworzenia samodzielnego publicznego zakładu opieki zdrowotnej/,

b/ zgodnie z treścią aktu notarialnego z 14.10.2004 r. właścicielem budynku poddanego modernizacji pozostaje Powiat Lubelski, a Zakładowi przysługuje jedynie ograniczone prawo rzeczowe / prawo użytkowania /,

c/ modernizacja wykonana w przedmiotowym budynku wypełnia dyspozycje przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dotyczących inwestycji w obcym środku trwałym,

d/ poniesione nakłady i wydatki na zmodernizowany budynek zostały już w części zrefundowane / zwrócone/.

Informuję, że interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia .

Na podstawie art. 14 a § 4 w związku z art. 236 § 2 pkt 1 ustawy - Ordynacja podatkowa na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie, za pośrednictwem Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Lublinie, w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia .