Pytanie:

Na tle przedstawionego stanu faktycznego zrodziła się wątpliwość, czy w związku z nabyciem środków trwałych, Spółka może uznać za koszty uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne w wysokości 30% wartości początkowej już w pierwszym roku podatkowym ich nabycia?

W dniu 9 lutego 2007r. Spółka złożyła wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, który następnie został uzupełniony w dniu 15 marca 2007r. oraz w dniu 18 kwietnia 2007r.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskująca w latach 2004-2006 w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nabywała fabrycznie nowe środki trwałe (grupy 3-6 Klasyfikacji) - maszyny i urządzenia do produkcji opakowań z tworzyw sztucznych. Poszczególne maszyny i urządzenia do produkcji opakowań sztucznych:

• są kompletne i zdatne do użytku w dniu przejęcia do użytkowania,

• przewidywany okres ich użytkowania jest dłuższy niż rok,

• są wykorzystywane przez Spółkę na potrzeby związane z działalnością gospodarczą,

• zostały przyjęte do użytkowania w momencie rozpoczęcia ich wykorzystywania po stwierdzeniu (w dniu ich przyjęcia) ich kompletności i zdatności,

• po przyjęciu do użytkowania rozpoczęto dokonywanie od nich odpisów amortyzacyjnych od miesiąca, w którym te środki trwałe zostały wprowadzone do ewidencji, czyli zgodnie z art. 16k ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego zrodziła się wątpliwość, czy w związku z nabyciem ww. środków trwałych, Spółka może uznać za koszty uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne w wysokości 30% wartości początkowej już w pierwszym roku podatkowym ich nabycia?

Zdaniem Wnioskującej, zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r.), podatnik może dokonywać odpisów amortyzacyjnych (umorzeniowych) od fabrycznie nowych środków trwałych (grupy 3-6 klasyfikacji), w pierwszym roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji, w wysokości 30% wartości początkowej.

W opinii Wnioskodawcy, bez względu na okres korzystania ze środka trwałego i wysokość sprzedaży wyrobów gotowych w poszczególnych okresach (latach) podatkowych, Spółka może uznać za koszty uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne w wysokości 30% wartości początkowej już w pierwszym roku podatkowym ich nabycia.

Organ podatkowy, ustosunkowując się do powyżej poruszonych kwestii, tytułem wstępu informuje, iż wszystkie przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych, które zostaną poniżej przytoczone, obowiązują w niezmienionej treści na przestrzeni lat 2004-2006.

Art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) stanowi, iż kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16.

Stosownie do art. 16a ust. 1 ustawy podatkowej, amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przejęcia do używania:

1. budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,

2. maszyny, urządzenia i środki transportu,

3. inne przedmioty

- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

Stosownie do art. 16d ust. 2 ww. ustawy podatkowej, składniki majątku, o których mowa w art. 16a-16c, wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zgodnie z art. 9 ust. 1, najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania. Późniejszy termin wprowadzenia uznaje się za ujawnienie środka trwałego, o którym mowa w art. 16h ust. 1 pkt 4.

Tutejszy organ podatkowy pragnie w tym miejscu wskazać, iż w świetle powołanego powyżej przepisu art. 16a ust. 1, amortyzacji podlega taki składnik majątku, który:

- jest własnością (współwłasnością) podatnika, oraz

- jest nabyty lub wytworzony we własnym zakresie przez podatnika, oraz

- jest kompletny i zdatny do użytku w dniu przyjęcia do używania, oraz

- jego przewidywany okres używania przekracza rok, oraz

- jest wykorzystywany przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną prze niego działalnością gospodarczą albo jest oddany do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy leasingu.

Składnik spełniający łącznie powyższe warunki zwany jest w ustawie podatkowej środkiem trwałym. Jednocześnie, wprowadzenie do ewidencji środków trwałych następuje najpóźniej w miesiącu przekazania środka trwałego do używania.

Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę niniejsza interpretacja dotyczy spełniających powyższe warunki składników majątku.

W myśl art. 16k ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, odpisów amortyzacyjnych można dokonywać od wartości początkowej fabrycznie nowych środków trwałych, zaliczonych do grupy 3-6 Klasyfikacji, w pierwszym roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji, w wysokości 30% tej wartości.

Stosownie zaś do art. 16k ust. 6 ww. ustawy podatkowej, podatnicy mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w ust. 4 i 5, jednorazowo nie wcześniej niż w miesiącu, w którym środki trwałe zostały wprowadzone do ewidencji, lub stosować zasady określone w art. 16h ust. 4. W następnym roku podatkowym podatnicy dokonują odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej zgodnie z ust. 1 lub art. 16i.

Przytoczone powyżej przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wskazują, iż podatnik ma prawo od środków trwałych zaliczanych do grupy 3-6 Klasyfikacji Środków Trwałych, w pierwszym roku podatkowym, w którym środki te wprowadzono do ewidencji, dokonać 30% odpisu amortyzacyjnego, o ile te środki trwałe są fabrycznie nowe.

Odpis powyższy może zostać, w odpowiednim terminie, dokonany jednorazowo lub w równych ratach co miesiąc albo w równych ratach co kwartał, albo jednorazowo na koniec roku podatkowego. W następnym roku podatkowym, po skorzystaniu z możliwości 30% odpisu amortyzacyjnego od fabrycznie nowych środków trwałych, podatnicy dokonują odpisów amortyzacyjnych metodą liniową lub degresywną, przy czym odpisów tych dokonują od wartości początkowej, a więc bez pomniejszenia jej o odpisy dokonane w pierwszym roku podatkowym.

W świetle przytoczonych przepisów należy stwierdzić, iż ustawodawca nie uzależnia możliwości dokonania 30% amortyzacji w pierwszym roku podatkowym - od fabrycznie nowych środków trwałych, zaliczanych do grupy 3-6 Klasyfikacji Środków Trwałych - od momentu nabycia tych środków. Zatem, organ podatkowy nie może podzielić poglądu Spółki, iż można uznać za koszt uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne w wysokości 30% wartości początkowej w pierwszym roku nabycia.

Możliwość dokonania 30% odpisu amortyzacyjnego w pierwszym roku podatkowym uzależniona jest od spełnienia następujących warunków: środek trwały musi być fabrycznie nowy, musi być zaliczany do grupy 3-6 Klasyfikacji Środków Trwałych oraz musi być wprowadzony do ewidencji środków trwałych, przy czym warunki te muszą być spełnione łącznie. Podkreślenia wymaga okoliczność, iż możliwość dokonania 30% odpisu amortyzacyjnego od fabrycznie nowych środków trwałych występuje tylko i wyłącznie w pierwszym roku podatkowym, w którym środki te zostaną wprowadzone do ewidencji (art. 16k ust. 4 ustawy). Zatem, w przypadku wprowadzenia do ewidencji środków trwałych składnika majątku, spełniającego warunki do 30% odpisu amortyzacyjnego np. w miesiącu grudniu 2006r. podatnik nie ma możliwości wyboru, czy odpisu tego dokona jednorazowo, czy np. raz na kwartał. W przypadku skorzystania z 30% odpisu amortyzacyjnego podatnik będzie musiał dokonać tego odpisu jednorazowo w miesiącu grudniu 2006r. (tj. w miesiącu i roku wprowadzenia do ewidencji środków trwałych). Dokonanie odpisu w następnym roku podatkowym spowodowałoby niespełnienie wymogów określonych w art. 16k ust. 4 ustawy podatkowej.

W tym miejscu tutejszy organ podatkowy pragnie wskazać, iż działanie Wnioskodawcy, przedstawione w piśmie z dnia 15 marca 2007r. stanowiącym uzupełnienie wniosku o udzielnie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego z dnia 9 lutego (data wpływu do tutejszego organu podatkowego 9 lutego 2007r.) należy uznać za prawidłowe. Bowiem w uzupełnieniu tym Wnioskodawca wyraźnie wskazuje, iż po przyjęciu do użytkowania rozpoczęto dokonywanie odpisów amortyzacyjnych od miesiąca, w którym środki trwałe zostały wprowadzone do ewidencji, zgodnie z art. 16k ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Jednocześnie, tutejszy organ podatkowy pragnie wskazać, iż stosownie do przepisu art. 1 pkt 17 lit. b) ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 217, poz. 1589), przepis art. 16k ust. 4-6 został uchylony, z mocą od dnia 1.01.2007r., w związku z czym, środki trwałe, które zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych po tym dniu, nie mogą być amortyzowane na zasadach przewidzianych w przepisach art. 16k ust. 4-6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Jednocześnie, organ podatkowy wskazuje, iż w przedmiotowej interpretacji ustosunkowuje się wyłącznie do argumentacji i stanu faktycznego zawartych w piśmie Wnioskującej. Regulacje art. 14a-d ustawy Ordynacja podatkowa nie przewidują bowiem prowadzenia postępowania dowodowego w sprawach o interpretację przepisów prawa podatkowego.

Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskującą i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.