Pytanie:

Wniosek dotyczy określenia momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wydatków z tytułu użytkowania lokali, poniesionych przed oddaniem inwestycji w obcym środku trwałym do używania na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15.01.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych.

Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego w Łodzi na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie dotyczącej momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wydatków z tytułu użytkowania lokali, poniesionych przed oddaniem inwestycji w obcym środku trwałym do używania na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15.01.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym wniosku.

Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym Spółka prowadzi działalność handlową w sieci wyspecjalizowanych sklepów. Lokale, w których prowadzona jest działalność użytkowane są na podstawie umów najmu. Przed rozpoczęciem działalności gospodarczej w w/w lokalach Spółka ponosi wydatki na prace adaptacyjne, które stanowią inwestycję w obcym środku trwałym, podlegającą amortyzacji przez okres 10 lat.
Wątpliwości Spółki dotyczą zaliczania do kosztów uzyskania przychodu wydatków za czynsz i innych opłat z tytułu użytkowania lokali np.: energia, woda, wywóz nieczystości, przed oddaniem inwestycji do użytkowania. Czy wydatki te stanowią koszty zyskania przychodu w momencie poniesienia, czy też podwyższają wartość początkową inwestycji w obcym środku trwałym ?
Zdaniem wnioskodawcy, wydatki wynikające z umów najmu nie są związane z pracami adaptacyjnymi, ulepszeniem dzierżawionych lokali, ani nie wpływają na wzrost wartości użytkowej tych lokali. Są to wydatki związane z utrzymaniem lokali, dlatego nie podwyższają wartości początkowej inwestycji w obcym środku trwałym.

Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego w Łodzi informuje, że inwestycje w obcych środkach trwałych polegają m.in. na zakupie dóbr materialnych i usług obcych, przy wykorzystaniu których podatnik przystosowuje obcy środek trwały na własne potrzeby gospodarcze. Wyceny wartości początkowej takich środków trwałych należy dokonywać w oparciu o przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) i na ich podstawie ustalać cenę nabycia, koszt wytworzenia i różnice kursowe naliczone do dnia przekazania do używania danej inwestycji w obcym środku trwałym.
Na podstawie art. 16g ust. 7 w/w ustawy wartość początkową inwestycji w obcych środkach trwałych oraz budynków i budowli wybudowanych na obcym gruncie ustala się na podstawie art. 16g ust. 3 - 5.
Przepisy te nie wymieniają jako ceny nabycia lub kosztu wytworzenia wydatków z tytułu opłaty czynszu, opłat z tytułu użytkowania lokalu takich jak: energia elektryczna, woda, czy też wywóz nieczystości i dlatego wydatki te należy zaliczać do kosztów uzyskania przychodu, przy uwzględnieniu postanowień art. 7 ust. 1 i 2 oraz art. 15 ust. 1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 i 2 w/w ustawy przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych jest dochód, bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich ten dochód został osiągnięty (...), przy czym dochodem jest nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.
Natomiast stosownie do brzmienia art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U z 2000 r. Nr 54 poz. 654 ze zm.) - kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów enumeratywnie wymienionych w art. 16 ust. 1. Podatnik może odliczyć od przychodów wszelkie koszty ich uzyskania, pod warunkiem, że miały one bezpośredni lub pośredni związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie miało, bądź mogło mieć wpływ na wysokość osiągniętego przychodu.
Ponadto organ podatkowy chciałby zwrócić uwagę na zasadę współmierności kosztów, wynikającą z treści art. 15 ust. 4 w/w ustawy, który stanowi, iż koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania przychodów poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe, w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione.

W świetle powyższego, stanowisko przedstawione we wniosku nażało uznać za prawidłowe, stąd też postanowiono jak w sentencji.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania postanowienia.

Interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia na podstawie art. 14b § 1 i 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa.