|
Chcesz odszukać potrzebne Ci informacje z zakresu stosowania prawa podatkowego
szybciej, wygodniej i pewniej, bez reklam?
|
||||||||||
| Słowa kluczowe: koszty uzyskania przychodów, kurs waluty, odsetki od pożyczki, podatkowa grupa kapitałowa, spłata pożyczki | |
| Data: 2005-11-29 | |
 Pytanie:Czy można kwotę odsetek od pożyczki, naliczonych w Euro według wskazanej stawki zaliczyć w pełni do kosztów uzyskania przychodu.Powołując się na treść art. 16 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Strona stoi na stanowisku, że może w całości zaliczyć skapitalizowane odsetki od pożyczki do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich każdorazowej kapitalizacji dokonanej zgodnie z warunkami umowy.Ustosunkowując się do powyższego należy zauważyć, że ww. Art. 16 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) wyraźnie zezwala na zaliczenie skapitalizowanych odsetek od pożyczek do kosztów uzyskania przychodu. Stosownie bowiem do jego treści nie są kosztem uzyskania przychodu wydatki na spłatę pożyczek, z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek. Jednakże w przypadku kwalifikacji tych odsetek do kosztów uzyskania przychodów trzeba mieć na uwadze brzmienie przepisu art. 15 ust. 1 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym kosztami uzyskania przychodów są koszty ponoszone w celu osiągnięcia przychodów. Zatem jedynie w przypadku wykorzystania przez Spółkę udzielonej pożyczki na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, podlegające kapitalizacji odsetki mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów. Jeżeli więc otrzymana pożyczka została przeznaczona na cele działalności gospodarczej Spółki, a nie zachodzą przy tym okoliczności określone w art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy, skapitalizowane odsetki od tej pożyczki stanowią w całości koszt uzyskania przychodów. Odnosząc się natomiast do kwestii wysokości umownego oprocentowania pożyczki, podkreślić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie reguluje limitu oprocentowania, na jaki pożyczka ma być wzięta. Dlatego Naczelnik tutejszego Urzędu nie ma podstaw w niniejszej interpretacji do kwestionowania wysokości odsetek umownych. Jednakże należy mieć w tym przypadku na względzie art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z treścią ust. 1 wspomnianego artykułu, jeżeli w wyniku wskazanych powiązań między podmiotami zostaną ustalone lub narzucone warunki różniące się od warunków, które ustaliłyby między sobą niezależne podmioty, i w wyniku tego podmiot nie wykazuje dochodów albo wykazuje dochody niższe od tych, jakich należałoby oczekiwać, gdyby powiązania te nie istniały - dochody danego podmiotu oraz należny podatek określa się bez uwzględnienia warunków wynikających z tych powiązań. Katalog powiązań pomiędzy podmiotami krajowymi i zagranicznymi, które powodują stosowanie powyższych ograniczeń został zdefiniowany w art. 11 ust. 1, 5a i 5b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Definicja ta nie pokrywa się z definicją podmiotów powiązanych w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 wspomnianej ustawy oraz obejmuje szerszą grupę podmiotów. Ponadto art. 11 ust. 2 i 3 wskazuje metody, które są właściwe dla szacowania dochodów podatników bez uwzględnienia warunków szczególnych wynikających z istnienia powiązań pomiędzy podmiotami gospodarczymi. Przepis ten dotyczy również udzielanych pożyczek. W przypadku pożyczek niezależnie od ich celu i przeznaczenia, ich cenę rynkową stanowią odsetki, jakie uzgodniłyby za taką usługę, świadczoną na porównywalnych warunkach podmioty niezależne. Z przedstawionego stanu faktycznego nie wynika, czy Strona pozostaje z pożyczkodawcą w stosunku powiązania w rozumieniu art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, należy jednak zaznaczyć, że dopiero w razie ewentualnej kontroli podatkowej lub postępowania podatkowego przedmiotowa pożyczka (wysokość jej oprocentowania) mogą podlegać badaniu przez organy podatkowe. Tym samym w trybie udzielenia interpretacji na podstawie art. 14 a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja Podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik tutejszego Urzędu nie ma podstaw do zajęcia stanowiska co do wysokości oprocentowania rzeczonej pożyczki. Mając powyższe na uwadze, postanowiono jak we wstępie. Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego. 2. Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej, za pośrednictwem Naczelnika tutejszego Urzędu Skarbowego, w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia (art. 14a § 4 ustawy - Ordynacja podatkowa). |
|
| 2005-11-29 |