Pytanie:

Czy spłata rat leasingowych w związku z rozwiązaniem umowy leasingu przez upływem podstawowego okresu, stanowi koszt uzyskania przychodów w momencie sprzedaży przedmiotu leasingu (samochodu osobowego)?

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż w 2002r. Spółka podpisała umowę leasingu operacyjnego, zgodnie z art. 17b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, której przedmiotem był samochód osobowy. Wnioskująca informuje, iż chce wcześniej zakończyć umowę i wykupić samochód z leasingu w celu dalszej jego odsprzedaży. Aby stać się właścicielem samochodu, Podatnik musi spłacić wszystkie raty leasingowe pozostałe do momentu planowanego zakończenia umowy oraz zapłacić wartość wykupową samochodu, ustaloną w momencie jej podpisywania. Spłata rat jest - jak podnosi Wnioskodawca - niezbędna dla późniejszej sprzedaży samochodu i osiągnięcia z tego tytułu przychodu.

Wnioskodawca wyraził pogląd, iż w myśl art. 15 ust. 1 ustawy, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodu, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Ponadto wskazano, iż w art. 16 brak przepisu wyłączającego z kosztów podatkowych wydatku związanego ze spłatą rat, zakładając, iż samochód nie będzie zaliczany w Spółce do środków trwałych. Zdaniem Wnioskodawcy, poniesione koszty rat leasingowych, uiszczone w związku z wcześniejszym rozwiązaniem umowy leasingowej, zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodu w momencie sprzedaży samochodu i osiągnięcia z tego tytułu przychodu.

Ustosunkowując się do przedstawionych powyżej kwestii, stwierdza się co następuje:

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu uzyskania przychodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 16 ust. 1. Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu wydatków enumeratywnie wymienionych w przywołanym art. 16 ust. 1 ustawy, stanowić mogą koszt uzyskania przychodu, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami, w tym służą zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów. Kosztami uzyskania przychodów są zarówno koszty bezpośrednio, jak i pośrednio związane z uzyskiwanymi przychodami, dotyczące całokształtu działalności podatnika, związane z funkcjonowaniem firmy.

Tak określone koszty podatkowe powinny być następnie przyporządkowane do odpowiedniego roku podatkowego - zgodnie z przepisem art. 15 ust. 4 ustawy podatkowej, stanowiącym, iż koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione.

Mając na względzie przywołany przepis, stwierdzić należy, iż w kosztach uzyskania przychodu konkretnego roku podatkowego można uwzględnić:

- koszty uzyskania przychodu poniesione w tym roku podatkowym, dotyczące przychodów osiągniętych w tym samym roku podatkowym,

- koszty uzyskania przychodu poniesione w latach poprzedzających dany rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów osiągniętych w tym właśnie roku podatkowym,

- określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania przychodu, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów osiągniętych w tym roku podatkowym,

- koszty poniesione w tym roku podatkowym, niemające bezpośredniego związku z przychodami tego roku podatkowego - koszty pośrednie (choć wpływ tych kosztów na funkcjonowanie podmiotu jest udowodniony).

W piśmie z dnia 17.08.2005r. Wnioskodawca wskazuje, iż zamierza wcześniej zakończyć umowę i wykupić samochód z leasingu - spłacając raty pozostałe do momentu planowanego zakończenia umowy oraz wartość wykupową - w celu dalszej jego odsprzedaży.

Uwzględniając zatem wymogi prawa podatkowego (art. 15 ust. 4 ustawy podatkowej), wskazane powyżej wydatki, poniesione wobec wcześniejszego zakończenia umowy leasingowej i nabycia przedmiotu tej umowy, tj. samochodu, w celu jego późniejszej odsprzedaży - jako bezpośrednio związane z przychodem powstałym z jego sprzedaży - winny być ujęte w kosztach uzyskania przychodów w tym samym roku podatkowym, w którym powstanie przychód wygenerowany w związku z ich poniesieniem.

Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskującą i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.