Pytanie:

Czy wydatki związane z uzyskaniem certyfikatów zgodności i certyfikatów uprawniających do oznaczenia wyrobów znakiem bezpieczeństwa stanowić będą koszty uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia, czy należy je rozliczać w koszty podatkowe w okresie 3 lat? Czy koszty badań naukowych poniesione w celu uzyskania certyfikatów będą kosztem w momencie ich poniesienia, czy należy je rozliczać w koszty podatkowe również w okresie 3 lat?

Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. l4a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Zgodnie ze stanem faktycznym przedstawionym przez Spółkę z o. o. w 2005 roku Spółka poniosła wydatki na:
- przeprowadzenie badań naukowych, potwierdzających spełnienie określonych wymagań zgodności i bezpieczeństwa odnośnie wyrobów, które Spółka zamierza produkować;
- wydatki związane z otrzymaniem certyfikatów zgodności i certyfikatów uprawniających do oznaczenia nowych wyrobów znakiem bezpieczeństwa, które wystawione zostały na okres 3 lat.
Ww. wydatki zostały poniesione przez Spółkę w związku z zamiarem przystąpienia do przetargu, w celu spełnienia wymogów oferty przetargowej.

Spółka z o. o. stoi na stanowisku, że ponieważ certyfikaty zgodności i certyfikaty uprawniające do oznaczenia nowych wyrobów znakiem bezpieczeństwa wydane zostały na czas określony tj. na okres 3 lat, w związku z tym wydatki poniesione przez Spółkę na ich uzyskanie należy zaliczać do kosztów podatkowych w okresie obowiązywania tych certyfikatów, czyli na początku każdego z 3 lat, w których będą obowiązywać. Natomiast wydatki poniesione na badania naukowe powinny być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia, gdyż w przypadku odnowienia certyfikatu w jednostce, która go wydała nie ma obowiązku ponawiania tych badań.

Stosownie do przepisu art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54 poz. 654 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Natomiast dla prawidłowego ustalenia momentu odniesienia w koszty uzyskania przychodów ponoszonych wydatków decydujące znaczenie ma przepis art. 15 ust. 4 wymienionej ustawy o podatku dochodowym. Zgodnie z tym przepisem koszty podatkowe są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione.

W oparciu o powyższe przepisy organ podatkowy uznał, że wydatków na badania naukowe, poniesionych przez Spółkę z o. o. nie można powiązać z przychodami konkretnego roku podatkowego, w związku z czym, wydatki te powinny być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w roku, w którym zostały faktycznie poniesione. Odnośnie zaś wydatków związanych z uzyskaniem certyfikatów, Spółka ma możliwość osiągania przychodów na ich podstawie w całym okresie ich obowiązywania, zatem zgodnie z dyspozycją przepisu art. 15 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, powinny być odnoszone w koszty sukcesywnie przez okres 3 lat.W świetle powyższego tutejszy organ podatkowy stwierdza, ze stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 03.08.2005 r. jest prawidłowe, stąd też postanowił jak w sentencji.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie sporządzenia wniosku.