Pytanie:

Czy Spółka prawidłowo kwalifikuje przychód i koszt jego uzyskania oraz datę powstania przychodu? Czy w deklaracji podatkowej CIT-8 należy pokazywać przychód lub stratę na sprzedaży wierzytelności czy odrębnie kwalifikować przychód i koszt uzyskania przychodu?

Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy podane we wniosku jest prawidłowe,

Na łączną wartość sprzedanych wierzytelności składają się :

• należność główna wynikająca z faktur sprzedaży towarów handlowych (zaznaczono, że wartość netto była przychodem należnym opodatkowanym podatkiem dochodowym od osób prawnych),
• odsetki ustawowe naliczone do dnia zawarcia umowy, nie były przychodem należnym,
• odsetki ustawowe naliczone od faktur zapłaconych nieterminowo, nie były przychodem należnym.

Za sprzedawane wierzytelności Spółka otrzymuje wynagrodzenie równe :

• 100 % wartości należności głównej
• niewielką część odsetek np. 5% ich wartości lub zupełnie bez odsetek.

Spółka kwalifikuje jako przychód podatkowy wynagrodzenie określone w umowie czyli 100% należności głównej oraz ewentualne odsetki. Za datę powstania przychodu ze zbycia praw majątkowych uważa się dzień zawarcia umowy.

Spółka kwalifikuje jako przychód podatkowy wynagrodzenie określone w umowie czyli 100 % należności głównej oraz ewentualne odsetki. Za datę powstania przychodu ze zbycia praw majątkowych uważa się dzień zawarcia umowy.

Przychód ten jednostka wykazuje w poz. 25 części D deklaracji CIT-8. Jako koszt uzyskania przychodu Spółka uznaje wartość netto należności głównej. Kosztu uzyskania przychodu nie stanowi:

• wartość należnego podatku zawartego w kwocie wierzytelności, który nie stanowił przychodu podatkowego,
• wartość odsetek z tytułu zwłoki w zapłacie, która również nie stanowiła przychodu podatkowego.

Koszt uzyskania przychodu jednostka wykazuje w poz 29 części D deklaracji CIT-8. Pytanie Spółki brzmi:

• czy Spółka prawidłowo kwalifikuje przychód i koszt jego uzyskania oraz datę powstania przychodu?
• czy w deklaracji podatkowej CIT-8 należy pokazywać przychód lub stratę na sprzedaży wierzytelności czy odrębnie kwalifikować przychód i koszt uzyskania przychodu?

Biorąc pod uwagę przedstawiony przez Spółkę stan faktyczny Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego W Radomiu informuje, że skutki podatkowe odpłatnego zbycia wierzytelności w zakresie kosztów uzyskania przychodów w danym przypadku reguluje art. 16 ust. 1 pkt 39 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.) zgodnie z którym "nie uważa się za koszty uzyskania przychodów strat z tytułu odpłatnego zbycia wierzytelności, chyba że wierzytelność ta uprzednio, na podstawie art. 12 ust 3, została zarachowana jako przychód należny."

Jednocześnie przepis art. 12 ust 3 ustawy stanowi, iż "przychodami związanymi z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągniętymi w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont."

Kolejnym przepisem, który ma wpływ na ocenę podatkową czynności przedstawionych w piśmie, jest art. 12 ust 4 pkt 2 ustawy, zgodnie z którym "do przychodów nie zalicza się kwot naliczonych, ale nie otrzymanych odsetek od należności, w tym również od udzielonych pożyczek (kredytów)." Przy sprzedaży wierzytelności powstaje przychód w wysokości kwoty należnej z tytułu sprzedaży wierzytelności. Koszt uzyskania przychodu ustala się w wysokości wartości netto (tj. bez VAT) wierzytelności, gdyż kwota ta uprzednio uznana została za przychód podlegający opodatkowaniu. Oceniając czy VAT należny wpływa w jakikolwiek sposób na transakcję sprzedaży wierzytelności, którą uprzednio zaliczono do przychodów należnych warto zwrócić uwagę, że co do zasady:

• podatek VAT nie stanowi przychodu dla celów podatkowych
• podatek VAT nie stanowi kosztów uzyskania przychodów.

W przypadku podatników podatku dochodowego od osób prawnych zasady te wynikają odpowiednio z art 12 ust.4 pkt 9 oraz art.16 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Odsetki powinny być rozpoznawane w przychodach w chwili ich otrzymania. przypadku sprzedaży wierzytelności, przeniesienie prawa do otrzymania odsetek od dłużnika stanowi przychód Spółki podlegający opodatkowaniu w chwili sprzedaży, w wysokości kwoty należnej za to prawo (ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie cesji). Odsetki ustawowe naliczone do dnia zawarcia umowy oraz odsetki od faktur zapłaconych nieterminowo, księgowane przez Spółkę w koszty "do celów bilansowych" , w świetle w/w przepisu art.16 ust. 1 pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie stanowią kosztu uzyskania przychodu, gdyż nie stanowiły przychodu na postawie art. 12 ust. 4 pkt 2 w/w ustawy z dnia 15.02.1992r.

Zgodnie z art. 12 ust 3a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za datę powstania przychodu w przypadku zbycia wierzytelności uważa się dzień wystawienia faktury, (rachunku), (zawarcia umowy), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca w którym nastąpiło zbycie praw majątkowych (zbycie wierzytelności).

Stosownie do art. 15 ust. 1 i 4 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych koszty związane ze sprzedażą wierzytelności będą stanowiły koszty uzyskania przychodów w dacie ustalenia przychodu podlegającego opodatkowaniu związanego z tą sprzedażą.

W stanie faktycznym przedstawionym przez Spółkę nie poniesie ona straty z tytułu odpłatnego zbycia wierzytelności.

W deklaracji podatkowej CIT-8 należy pokazywać cały przychód ze sprzedaży wierzytelności jak również przyporządkowane tym przychodom koszty uzyskania przychodów zakwalifikowane jak powyżej zgodnie z cytowanymi przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Biorąc powyższe pod uwagę stanowisko przedstawione przez Spółkę w piśmie odnośnie kwalifikacji kosztów oraz wykazywania kosztów uzyskania przychodów związanych ze sprzedażą wierzytelności w zeznaniu CIT-8 jest prawidłowe.