Pytanie:

W świetle obowiązujących od 01.01.2004r. zmian niektórych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, pytanie Spółki sprowadza się do rozstrzygnięcia kwestii prawidłowego rozliczenia kosztów uzyskania przychodu należnego w przypadku dostaw energii elektrycznej i ciepła (art. 12 ust. 3d tej ustawy).

W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Stan faktyczny opisany przez wnioskodawcę oraz jego stanowisko w sprawie.

Spółka jest wytwórcą energii elektrycznej i ciepła. Zgodnie z obowiązującymi umowami termin płatności za energię elektryczną i ciepło przypada w miesiącu (miesiącach) następnym po ich wytworzeniu. W związku z powyższym Spółka zalicza przychody zgodnie z terminem płatności.

Pytanie wnioskodawcy.

Pytanie Spółki w świetle obowiązujących od 01.01.2004r. zmian niektórych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, sprowadza się do rozstrzygnięcia kwestii prawidłowego rozliczania kosztów uzyskania przychodu należnego w przypadku dostaw energii elektrycznej i ciepła (art. 12 ust. 3d tej ustawy).

Stanowisko wnioskodawcy w sprawie.

Zdaniem Spółki w świetle obowiązujących od 01.01.2004r. zmian niektórych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przepisy nie wprowadziły odrębnych regulacji co do rozpoznawania kosztów (w kontekście brzmienia art. 15 ust. 1 i 4 ustawy o pdop), odnoszących się do tych przychodów. Do rozliczeń za rok 2004 trwający w Spółce od 01.05.2004r. do 30.04.2005r., przyjęto zasadę, że:

• koszty stałe zaliczane są na bieżąco w momencie ich rzeczywistego poniesienia, ponieważ niemożliwe jest przyporządkowanie większości kosztów stałych konkretnym przychodom,
• koszty zmienne (koszty paliwa produkcyjnego wraz z kosztami zakupu opłat za gospodarcze korzystanie ze środowiska, woda, ścieki itp.) ujęte w ewidencji księgowej danego okresu przyporządkowuje się proporcjonalnie do osiągniętych przychodów w momencie ich uzyskania, tj. w terminie ich zapłaty.

Ocena prawna stanowiska pytającego.

W świetle przedstawionego stanu faktycznego stwierdza się że stosownie do postanowień art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Jednym z podstawowych kryteriów rozliczania poniesionych wydatków do kosztów uzyskania przychodów jest wystąpienie związku przyczynowo ? skutkowego pomiędzy tymi wydatkami a uzyskanym przychodem. Drugą, równie istotną zasadą ? jest zasada współmierności przychodów

i kosztów, której wyrazem w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest art. 15 ust. 4.

Zapis art. 15 ust. 4 ustawy wskazuje w jaki sposób należy dokonywać potrącenia wydatków uznanych za koszty uzyskania przychodu od tego przychodu. Stosownie do tegoż przepisu, kosztami uzyskania przychodu są te koszty, które dotyczą tego roku, tzn.:

1. koszty poniesione w danym roku i wiążące się z przychodem tego roku,
2. koszty poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego,
3. koszty określone co do rodzaju i kwoty, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego.

Zgodnie z tym przepisem koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione.

Dla należytego zinterpretowania przepisów art. 15 ust.4 ustawy podatkowej, trzeba mieć na uwadze to, że koszty podatkowe ponoszone przez podmiot gospodarczy podlegają podziałowi na koszty bezpośrednie i pośrednie. Koszty bezpośrednie obejmują wydatki, które są ściśle (bezpośrednio) związane z danymi przychodami, jaki osiąga podmiot gospodarczy np. wydatki na nabycie towarów. Natomiast do kosztów pośrednich zalicza się wydatki, które nie mają bezpośredniego odzwierciedlenia w osiąganych przychodach, jakkolwiek ich ponoszenie warunkuje ich uzyskanie np. koszty ogólnoadministracyjne.

Biorąc pod uwagę brzmienie art. 12 ust. 3d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w przypadku rozliczeń między innymi z tytułu dostaw energii elektrycznej, cieplnej, cyt. ?za datę powstania przychodu należnego uważa się wynikający z faktury termin płatności, a jeżeli termin nie jest określony, ostatni dzień miesiąca, w którym wystawiono fakturę? - poniesione wydatki, które można bezpośrednio powiązać z przychodami należnymi z tych tytułów podlegać będą zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w dacie osiągnięcia przychodów. Natomiast poniesione wydatki, które dotyczą danego roku podatkowego, lecz których nie można bezpośrednio i funkcjonalnie powiązać z określonym przychodem będą obciążać koszty w dacie ich poniesienia.

Przepisy wyraźnie wskazują na konieczność powiązania kosztów uzyskania przychodów z osiągniętymi przychodami. W związku z tym koszty pozostające w bezpośrednim związku z przychodami, należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu osiągnięcia przychodu. Natomiast stałe koszty funkcjonowania podatnika, niepozostające w bezpośrednim związku z przychodami, należy uznać za koszt uzyskania przychodu w momencie ich poniesienia. Przedmiotem działalności spółki jest świadczenie usług ?ciągłych? polegających na wytworzeniu energii elektrycznej i cieplnej. Z faktu tego wynika, że przychody podatkowe będą ustalane na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 12 ust. 3d. W związku z powyższym przychód należny za świadczone usługi będzie wykazany w miesiącu, w którym przypada termin płatności. Natomiast poniesione wydatki, które można powiązać z przychodami należnymi, podlegać będą zaliczaniu do kosztów uzyskania przychodów w dacie osiągnięcia przychodu.

Oceniając przedstawiony przez Spółkę stan faktyczny na gruncie obowiązujących przepisów, należy stwierdzić, że stanowisko zaprezentowane przez podatnika jest prawidłowe.

Postanowienie niniejsze - na podstawie art. 143 w/w ustawy Ordynacja podatkowa, wydane zostało z upoważnienia Naczelnika Pierwszego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Sosnowcu.