Pytanie:

Czy poniesione koszty notarialne oraz koszty sporządzenia umowy spółki-córki stanowią koszty uzyskania przychodów udziałowca tej spółki już w momencie ich poniesienia, czy też będą one zwiększać wartość udziałów udziałowca, a możliwość uwzględnienia ich jako koszty uzyskania przychodów wystąpi dopiero w momencie sprzedaży udziałów?

W dniu 22 sierpnia 2005r. Spółka złożyła wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Podatnik celem rozszerzenia wachlarza oferowanych usług powołał do życia spółkę - córkę, działającą w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. W związku z powyższym Podatnik poniósł koszty notarialne oraz koszty sporządzenia umowy spółki.

Mając na uwadze przestawiony stan faktyczny, Spółka zwróciła się z zapytaniem czy poniesione koszty stanowią koszty uzyskania przychodów udziałowca już w momencie ich poniesienia, czy też będą one zwiększać wartość udziałów u udziałowca, a możliwość uwzględnienia ich jako koszty uzyskania przychodów wystąpi dopiero w momencie sprzedaży udziałów?

Zdaniem Podatnika w powyższym przykładzie koszty notarialne, jak również wydatki na sporządzenie umowy spółki, stanowić będą koszty uzyskania przychodów Wnioskodawcy w dacie ich poniesienia, są bowiem poniesione w celu uzyskania przychodów w postaci dywidendy dla spółki jako udziałowca.

Ustosunkowując się do przedstawionych powyżej kwestii, stwierdza się co następuje:

Przepis art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) stanowi, że kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16. ust. 1. Oznacza to, że Podatnik ma możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wszelkich kosztów, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, zarówno bezpośrednio jak i pośrednio związanych z uzyskiwanymi przychodami, pod tym jednak warunkiem, że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu.

Nie powinny jednak podlegać zarachowaniu w ciężar kosztów uzyskania przychodów powoływanej do życia spółki z o.o. wydatki związane z zawarciem umowy spółki, do których można zaliczyć np. wydatki na sporządzenie projektu umowy spółki czy opłatę notarialną związaną z zawarciem umowy spółki. Koszty związane z utworzeniem spółki z o.o. obciążają wspólników spółki. Wydatki związane z założeniem spółki stanowić będą u wspólników wydatki na objęcie udziałów, które zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie stanowią kosztów uzyskania przychodów na dzień objęcia takich udziałów, są jednak kosztem uzyskania przychodów przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych udziałów.

W związku z powyższym należy uznać za nieprawidłowe stanowisko Podatnika, że koszty notarialne oraz koszty sporządzenia umowy spółki poniesione w związku z powołaniem do życia spółki - córki można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia, ponieważ można zaliczyć je do kosztów uzyskania przychodów dopiero w momencie sprzedaży udziałów przy ustalaniu dochodu z odpłatnego ich zbycia.

Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Podatnika i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.