|
Chcesz odszukać potrzebne Ci informacje z zakresu stosowania prawa podatkowego
szybciej, wygodniej i pewniej, bez reklam?
|
||||||||||
| Słowa kluczowe: kapitalizacja, konwersja, odsetki od pożyczki | |
| Data: 2005-08-18 | |
 Pytanie:Jakie będą skutki podatkowe z tytułu konwersji odsetek na pożyczkę?W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie. Stan faktyczny opisany przez wnioskodawcę oraz jego stanowisko w sprawie. - stan faktyczny opisany przez Wnioskodawcę: We wniosku złożonym na podstawie art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa Spółka przedstawiła następujący stan faktyczny: "Spółka nasza udzieliła pożyczki podmiotowi powiązanemu. Pożyczka została spłacona bez odsetek. Obecnie wierzytelności odsetkowe (wg wystawionych faktur) do czasu zapłaty są obojętne podatkowo". W uzupełnieniu wniosku Spółka dodatkowo wyjaśniła: "Pożyczki spłacane były w miesięcznych ratach - odsetki miały być płatne miesięcznie, łącznie ze spłatą pożyczki. Odsetki wyliczane były wg WIBOR (6M) + 3,5% z dnia wymagalności comiesięcznej raty. W umowie pożyczki brak zapisów dotyczących nieterminowych spłat lub nieuregulowanych odsetek. W umowie pożyczki brak zapisów dotyczących zamiany niespłaconych odsetek na pożyczkę. Spłaty pożyczek następowały przelewami bankowymi lub poprzez wzajemne potrącenia należności i zobowiązań. Przekształcenie niespłaconych odsetek na pożyczkę nastąpiłoby poprzez podpisanie przez obie strony porozumienia o przekształceniu kwoty odsetek na nową pożyczkę z ustalonym oprocentowaniem i terminem spłat - odnowienie zobowiązania". - pytanie Wnioskodawcy: Spółka zwróciła się z zapytaniem, jakie będą skutki podatkowe z tytułu konwersji odsetek na pożyczkę. - stanowisko Wnioskodawcy: Zdaniem Spółki przekształcenie odsetek na pożyczkę nie jest przychodem podatkowym (nie skutkuje podatkowo jako zapłacone odsetki), dopiero spłaty rat pożyczki będą opodatkowane. Ocena prawna stanowiska pytającego. W związku z opisanym powyżej stanem faktycznym oraz planowanym przez Spółkę przekształceniem odsetek, wskazać należy, iż do opodatkowania przychodów z odsetek od należności zastosowanie mają przepisy art. 12 ust. 4 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.). W myśl art. 12 ust. 4 pkt 2 tej ustawy, do przychodów nie zalicza się kwot naliczonych, lecz nie otrzymanych odsetek od należności, w tym również od udzielonych pożyczek (kredytów). Stosownie zaś do brzmienia art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, do przychodów podatnika nie zalicza się otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów). W związku z planowanym przez Spółkę przekształceniem niespłaconych odsetek od pożyczki na nową pożyczkę, należy uznać, że w momencie dokonania przekształcenia nastąpi kapitalizacja odsetek. Kapitalizacja odsetek polega na przekształceniu przez wierzyciela (czyli Spółkę) należności z tytułu odsetek w nową należność z tytułu kwoty głównej pożyczki, od której naliczane będą odsetki. Nie ujęcie w przychodach podatkowych skapitalizowanych odsetek z chwilą ich kapitalizacji oznaczałoby w istocie zwolnienie podatkowe lub co najmniej zaniżenie podstawy opodatkowania, gdyż konwersja odsetek w dług podstawowy (z tytułu należności głównej w związku z nowo utworzoną pożyczką) stanowi zamianę przychodu podatkowego w przychód nieopodatkowany.Przychód pożyczkodawcy z tytułu odsetek (co prawda otrzymanych) w związku z pożyczką lub kredytem jest opodatkowany, natomiast taki sam przychód z tytułu zwrotu należności głównej pożyczki, nie zalicza się do przychodów podatkowych pożyczkodawcy. W następstwie przedmiotowej konwersji opodatkowane byłyby tylko odsetki otrzymane od "starych" odsetek zamienionych w nową pożyczkę. Odsetki od należności powstałej w wyniku przekształcenia, naliczone, lecz nie otrzymane zgodnie z warunkami umowy nie stanowią u wierzyciela przychodów. Odsetki takie są przychodami w dacie faktycznego otrzymania - stosownie do powołanego powyżej art. 12 ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Odsetki skapitalizowane (tj. takie odsetki od należności, które analogicznie jak należność główna stanowią podstawę ustalania odsetek) są u wierzyciela przychodem w każdorazowej dacie ich kapitalizacji dokonanej zgodnie z warunkami umów zawieranych przez kontrahentów - zgodnie z powołanym powyżej art. 12 ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Należy więc stwierdzić, że stanowisko zaprezentowane przez podatnika jest nieprawidłowe. |
|
| 2005-08-18 |