Pytanie:

Czy odsetki bankowe, prowizje i inne opłaty z tytułu udzielonych kredytów dla osoby fizycznejstanowią koszt uzyskania przychodu w Spółce z o.o. w okresie od dnia wniesienia aportem przedsiębiorstwa osoby fizycznej do Spółki z o.o. do dnia zmiany kredytobiorcy.

Spółka z o.o. utworzona została w dniu 1 kwietnia 2005 r. aktem notarialnym. Zgodnie z zapisem w § 9 aktu notarialnego udziały w całości objęte i pokryte zostały przez xxx wkładem niepieniężnym w postaci przedsiębiorstwa przez niego prowadzonego pod firmą xxx. W paragrafie tym wymieniony został majątek wniesiony do Spółki (środki trwałe i przedmioty nietrwałe łącznie 26 pozycji), dotyczący aktywów wnoszonego przedsiębiorstwa wyceniony na kwotę 414.300 zł, tj. zgodnie z wartością obejmowanych udziałów w Spółce. W akcie tym nie ma jednak zapisu, dotyczącego pasywów wnoszonego przedsiębiorstwa.

Z aktu notarialnego wynika więc, że do nowo powstałej spółki wniesione zostały aktywa ( środki trwałe i przedmioty nietrwałe), nie ma natomiast zapisu odnośnie zobowiązań byłego przedsiębiorcy xxx.

Ww. pismem Spółka zwróciła się z prośbą o udzielenie interpretacji odnośnie zastosowania prawa podatkowego w zakresie zarachowania do kosztów uzyskania przychodów odsetek bankowych, prowizji i innych opłat z tytułu udzielonych kredytów i spłat pożyczek na działalność Pana xxx za okres od dnia 1 kwietnia 2005 r. (od dnia zawarcia umowy Spółki) do momentu zmiany kredytobiorcy w poszczególnych bankach w Spółce z o.o.

W piśmie swoim Spółka poinformowała, że prowadzone są czynności mające na celu przeniesienie zobowiązań z tytułu udzielonych kredytów na Spółkę z o.o.

W złożonym w dniu 6 lipca 2005 r., piśmie uzupełniającym wniosek Spółka podnosi, iż z dniem 1 kwietnia 2005 r. poczynione zostały działania w celu aktualizacji istniejących umów handlowych i kredytowych, celem dokonania zmian i podpisania ich przez Zarząd Spółki z o.o.

Przedstawiając stan faktyczny Spółka informuje, iż do momentu zakończenia działań zmierzających do aktualizacji umów, faktury zakupu materiałów i usług, odsetki bankowe, prowizje i wpłaty składek ZUS są wystawiane na nazwisko xxx i płacone z rachunków byłego przedsiębiorcy. W piśmie tym twierdzi, że Spółka z o.o. jest następcą prawnym przedsiębiorcy xxx, a w związku z tym wszystkie koszty poniesione do chwili uregulowania czynności prawnych będą stanowiły koszty uzyskania przychodów w Sp. z o.o.

Po przeanalizowaniu złożonego wniosku Naczelnik Urzędu Skarbowego w Siedlcachuznał, iż stanowisko wnioskodawcy przedstawione w uzupełnieniu wniosku nie znajduje uzasadnienia w przepisach prawa podatkowego.

Przede wszystkim nie znajduje potwierdzenia w przepisach prawa podatkowego stwierdzenie Spółki zawarte w złożonych pismach, że nowo powstała Spółka z o.o. jest następcą prawnym przedsiębiorcy działającego pod nazwą xxx.

Zagadnienia odnośnie zasad następstwa prawnego przedsiębiorców i innych osób prawnych uregulowane zostały w artykułach 93-96 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.). Natomiast artykuły 93 - 93e Ordynacji podatkowej wyznaczają podmiotowy i przedmiotowy zakres następstwa tego rodzaju podmiotów.

Następstwo podatkowe związane jest przede wszystkim ze zdarzeniami prawnymi określonymi jako: łączenie się, przekształcenie ( w tym komercjalizacja i prywatyzacja przedsiębiorstw państwowych), podział, przejęcie całego majątku. Następstwo prawne związane jest z łączeniem się, w wyniku którego powstaje nowa osoba prawna, będzie mogło mieć miejsce jedynie w razie połączenia dokonanego w oparciu o przewidujące takie połączenie przepisy ustaw regulujących funkcjonowanie poszczególnych typów podmiotów.

Ordynacja podatkowa, a także Kodeks spółek handlowych nie przewidują następstwa prawnego w przypadku wniesienia aportem przedsiębiorstwa osoby fizycznej do spółki kapitałowej - spółki z o.o.

W omawianym przypadku Sp. z o.o. powstała na skutek "zawiązania" w trybie wskazanym w art. 151 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych.

Odnośnie pytania Spółki zawartego w piśmie z dnia 23 czerwca 2005 r. w sprawie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów przez powstałą Spółkę z o.o. odsetek bankowych, prowizji i innych opłat z tytułu zaciągniętych kredytów i pożyczek na działalność Pana xxx w okresie od dnia 1 kwietnia 2005 r do momentu zmiany kredytobiorcy w poszczególnych bankach Naczelnik Urzędu Skarbowego w Siedlcach informuje:Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (jednolity tekst: Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) przedmiotem opodatkowania jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty. Dochodem w myśl art. 7 ust. 2 ustawy jest z zastrzeżeniem art. 10 i 11 nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.

Zgodnie zaś z art. 7 ust. 3 ww. ustawy przy ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się przychodów i kosztów uzyskania przychodów z tych źródeł przychodów, z których dochody nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo są wolne od podatku, a zatem przy ustalaniu dochodu nie uwzględnia się przychodów i kosztów ich uzyskania związanych między innymi ze źródłami, z których przychody nie są zaliczone do przychodów na podstawie przepisów art. 12 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.Zatem potrącenie kosztów nie jest możliwe, jeżeli podatnik nie uzyskał przychodu, dla uzyskania którego poniósł koszty.

W myśl art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych do przychodów nie zalicza się przychodów otrzymanych na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego, a więc składniki majątkowe nabyte w drodze aportu nie stanowią przychodu podatkowego w Spółce.Celem bowiem wniesienia aportu jest zgromadzenie środków niezbędnych dla funkcjonowania podatnika. Środki te jako środki z zewnątrz mogą podlegać zwrotowi, osobom, które je wniosły zgodnie z odpowiednimi przepisami lub zawartymi umowami.Z kolei na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy przychodem jest nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej, albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci, niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. Przychód powstaje zatem u podatnika, który wnosząc aport objął udziały w Spółce. W związku z powyższym skoro w Spółce w momencie otrzymania aportu nie powstaje przychód do opodatkowania, to i związane z przedmiotem aportu odsetki, które Spółka jako dłużnik spłaca na podstawie umów zawartych przez wnoszącego aport - nie stanowią kosztu uzyskania przychodu w Spółce.

Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.Udzielona interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia w myśl przepisów art. 14b § 2 ustawy Ordynacja podatkowa.

Na niniejsze postanowienie służy stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem tutejszego organu podatkowego, w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia (art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej). Zgodnie z art. 222 w związku z art. 239 Ordynacji podatkowej zażalenie powinno zawierać zarzuty, dotyczące treści postanowienia, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.