Pytanie:

Czy spółdzielnia mieszkaniowa, korzystająca ze zwolnienia dochodu od opodatkowania, musi stosować przepis art. 16 ust. 1 pkt 57 i 57a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Spółdzielnia mieszkaniowa sporządza CIT-2 i CIT-8. Do dnia 31.12.2006r. wolne od podatku są dochody Spółdzielni wymienione w art. 17 ust. 1 pkt 4f ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2003r., w związku z art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 18 listopada 2004r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 254, poz. 2533).

W związku z powyższym, Spółdzielnia wystąpiła z zapytaniem, czy w powyższym stanie faktycznym musi stosować przepis art. 16 ust. 1 pkt 57 i 57a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym nie zalicza się do kosztów uzyskania niewypłaconych, niedokonanych lub niepostawionych do dyspozycji wypłat i innych należności oraz składek do ZUS w części finansowanej przez płatnika składek.

Zdaniem Podatnika, jako podmiot nie płacący podatku dochodowego od osób prawnych (zgodnie z ww. zwolnieniem na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4f ustawy) mógłby ww. przepis art. 16 ust. 1 pkt 57 i 57a stosować dopiero od daty zmiany przepisów tzn. obowiązku opłacania podatku przez spółdzielnie mieszkaniowe.

Organ podatkowy stwierdza, iż przedstawione stanowisko jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 1 pkt 7 ustawy z dnia 18 listopada 2004r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 254, poz. 2533) wprowadzono zmiany do ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych, w art. 16 ust. 1 zmieniono brzmienie pkt 57 oraz dodano pkt 57a. Tym samym wyłączono z kosztów uzyskania przychodów:

- niewypłacone, niedokonane lub niepostawione do dyspozycji wypłaty, świadczenia oraz inne należności, a także zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakład pracy,

- nieopłacone do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych składki (z zastrzeżeniem składek na ubezpieczenie społeczne oraz na Fundusz Pracy i na inne fundusze celowe utworzone na podstawie odrębnych ustaw - od nagród i premii, wypłacanych w gotówce lub w papierach wartościowych z dochodu po opodatkowaniu podatkiem dochodowym) określone w ustawie z dnia 13 października 1998r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek.

Stosownie do art. 10 ustawy z 18 listopada 2004r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, przytoczone wyżej zmiany weszły w życie z dniem 1.01.2005r. i mają zastosowanie do dochodów uzyskanych (strat poniesionych) od tego dnia.

Przedmiotowe zwolnienie od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4f ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2003r., zgodnie z art. 2 pkt 1 ww. ustawy z 18 listopada 2004r., stosuje się do dnia 31 grudnia 2006r. w zakresie i na zasadach obowiązujących do dnia 31 grudnia 2003r.

Powyższe zmiany weszły w życie z dniem 1.01.2005r. i mają zastosowanie do wszystkich podatników podlegających tej ustawie. Żaden przepis nie przewiduje wyłączenia czy zwolnienia z obowiązku stosowania przez podatnika przepisu art. 16 ust. 1 pkt 57 i 57a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Również fakt korzystania ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 1f ustawy nie ma wpływu na obowiązek stosowania ww. przepisów.

Podatnik winien ustalić przychody, koszty uzyskania przychodów, dochód (stratę podatkową) za dany rok podatkowy zgodnie z przepisami ww. ustawy o podatku dochodowym.