Pytanie:

Czy koszty ogólne zarządu związane z prowadzonymi inwestycjami należy zaliczyć do kosztów tych inwestycji?

W kontekście pisma Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków-Nowa Huta z dnia 21.12.2004 r. Nr PDP-423/16/04 stanowiącego pisemną informację w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego wydaną w trybie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 1997 r. Nr 137, poz. 926 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Krakowie działając na podstawie art. 14b §2 wymienionej ustawy stwierdza, co następuje.

Z pisma Strony wynika, iż Spółdzielnia w swoim zakresie prowadzi działalność eksploatacyjną posiadanymi zasobami mieszkaniowymi oraz prowadzi inwestycje, tj. budowę nowych zasobów mieszkaniowych. Inwestycje są realizowane obcymi siłami, jednak pracownicy Spółdzielni w sposób pośredni zajmują się nadzorowaniem inwestycji. Spółdzielnia nie jest w stanie określić precyzyjnie kosztów nakładu prac związanych zarówno z bieżącą działalnością jak i z działalnością inwestycyjną. Koszty ogólne rozdzielane są więc do ilości członków, a następnie proporcjonalnie wg ilości członków dolicza się je do kosztów eksploatacji lub kosztów inwestycji. Spółdzielnia zwraca się z zapytaniem czy w świetle art. 16g ust. 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) postępuje właściwie.

Zgodnie z art. 16g ust. 4 w/w ustawy za koszt wytworzenia uważa się wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych. Do kosztów wytworzenia nie zalicza się kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałychkosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania. Koszty ogólne zarządu oraz inne wydatki nie będące kosztem wytworzenia środka trwałego, a stanowiące w świetle art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych koszty uzyskania przychodów winny być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia. Zaliczając tego typy wydatki do kosztów inwestycji Spółdzielnia postępuje nieprawidłowo.