Pytanie:

Do jakiego okresu należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wynagrodzenia za miesiąc styczeń 2005 roku, wypłacone pracownikom 10 lutego 2005r., oraz wynagrodzenia dotyczące roku 2005, wypłacone w okresie od 01.01.2006r. do 30.03.2006r.?

W dniu 31.03.2005r. Spółka złożyła wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji dotyczącej momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wypłaconych wynagrodzeń.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż w Spółce po zakończeniu miesiąca obrachunkowego, wynagrodzenia wypłacane są pracownikom w terminie do 10 dnia następnego miesiąca (np. za styczeń w lutym).

Zdaniem Jednostki, jeżeli wynagrodzenia za styczeń 2005 postawiono pracownikom do dyspozycji (wypłacono) do dnia 20 lutego 2005r., można zaliczyć je w koszty miesiąca stycznia 2005r., gdyż dokonano ich wypłat przed obowiązującym terminem złożenia deklaracji na podatek dochodowy od osób prawnych - CIT 2.

Analogiczne stanowisko Podatnik zajął w sprawie wynagrodzeń wypłaconych pracownikom po dniu bilansowym 2005r., przed obowiązującym terminem do złożenia zeznania rocznego (CIT - 8) za 2005r.

Ustosunkowując sie do stanowiska Podatnika wynikającego z przedstawionego stanu faktycznego, tutejszy organ podatkowy stwierdza co następuje:

W myśl art. 15 ust. 4 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm. ) koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione.

Według znowelizowanych przepisów art. 16 ust. 1 pkt 57 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych, wprowadzonych do ustawy od dnia 01.01.2005r. przez nowelizację z dnia 18 listopada 2004r. (Dz. U. Nr 254, poz. 2533), nie uważa się za koszty uzyskania przychodów niewypłaconych, niedokonanych lub nie postawionych do dyspozycji wypłat, świadczeń oraz innych należności z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 i 6, art. 13 pkt 2 i 4 - 9 oraz art. 18 ustawy z 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), a także zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakład pracy.

W związku z wyżej powołanymi przepisami, organ podatkowy stwierdza, że skoro Jednostka dokonała wypłaty wynagrodzeń pracownikom za miesiąc styczeń 2005r. w miesiącu lutym 2005r., wydatek ten będzie dla Podatnika kosztem uzyskania przychodu w momencie jego faktycznego poniesienia, tj. w miesiącu lutym 2005r. i rozliczony w deklaracji CIT - 2 za okres 01.02.2005r. - 28.02.2005r.

Analogicznie należy zakwalifikować do kosztów uzyskania przychodów wynagrodzenia wypłacone pracownikom po zamknięciu roku podatkowego 2005 - wynagrodzenia za miesiąc grudzień 2005 roku, wypłacone w styczniu 2006 roku, będą stanowić koszt uzyskania przychodu miesiąca stycznia 2006 roku.

Przedmiotowa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Podatnika i stanu prawnego obowiązującego na dzień jej wydania.