Pytanie:

Czy można zaliczyć do kosztów podatkowych poniesione wydatki przez firmę w 2004r. związane z realizacją zadań dotyczących sprzedaży w latach 2002-2003 linii technologicznej do malowania proszkowego?

• stan faktyczny opisany przez Wnioskodawcę:

We wniosku złożonym na podstawie art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa Spółka przedstawiła następujący stan faktyczny: w 2004r. Spółka realizowała wydatki w ramach rękojmi i gwarancji zgodnie z warunkami umowy na sprzedaż linii technologicznej do malowania proszkowego. W 2003 r. Spółka utworzyła rezerwę na przewidywane koszty związane z realizacją tego zadania. Rezerwa ta nie była uznana za koszt uzyskania przychodu. Całkowity odbiór inwestycji ma nastąpić w marcu 2005r.

• pytanie Wnioskodawcy:

Spółka pyta, czy może zaliczyć do kosztów podatkowych poniesione wydatki przez firmę w 2004 r. związane z realizacją zadań dotyczących sprzedaży w latach 2002-2003 linii technologicznej do malowania proszkowego.

• stanowisko Wnioskodawcy:

Zdaniem Spółki wydatki te stają się kosztem podatkowym w roku poniesienia, to jest w 2004 r.

Ocena prawna stanowiska pytającego.

W związku z opisanym powyżej stanem faktycznym wskazać należy, iż zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zmianami) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 27 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie są kosztem uzyskania przychodów rezerwy inne niż wymienione w pkt 26, jeżeli obowiązek ich tworzenia w ciężar kosztów nie wynika z innych ustaw; nie są jednak kosztem uzyskania przychodów rezerwy utworzone zgodnie z ustawą z dnia 29 września 1994r. o rachunkowości (tekst jednolity: Dz. U. z 2002r. Nr 76, poz. 694 ze zmianami), inne niż określone w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych jako taki koszt.
Na podstawie tego przepisu Spółka prawidłowo wyłączyła z kosztów uzyskania przychodów wartość rezerwy utworzonej na poczet przyszłych kosztów.
Zasady potrącenia wydatków uznanych za koszty uzyskania przychodów normuje art. 15 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Z jego treści wynika, że w przypadku, gdy nie jest możliwe zarachowanie przyszłych kosztów do danego okresu np.: ze względu na nieznaną ich wielkość, jak ma to miejsce w przypadku rękojmi i gwarancji, to zaliczenie do kosztów następuje w momencie poniesienia wydatku.
Biorąc powyższe pod uwagę koszty napraw gwarancyjnych są potrącane w roku, w którym je faktycznie poniesiono, mimo, że nie można wykazać ich bezpośredniego związku z przychodami danego roku. Należy więc stwierdzić, że stanowisko zaprezentowane przez podatnika jest prawidłowe.