Pytanie:

Czy obiekt powstały po przeprowadzeniu rozbudowy istniejącego budynku przemysłowego należy traktować jako ulepszony budynek przemysłowy i amortyzować według dotychczas stosowanej stawki 6,5 % (rozbudowany obiekt został przyjęty do użytkowania jako używany) czy też z powstałego w wyniku rozbudowy obiektu należy wyodrebnić budynek biurowy i amortyzować go jako nowy środek trwały ?

Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137 poz. 926 ze zm.) w odpowiedzi na pismo z dnia 20 września 2004 r. (data wpływu do tut. Urzędu - 23 września 2004 r.) w sprawie udzielenia pisemnej informacji o stosowaniu przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych informuje:

Przedmiotem zapytania podatnika jest ustalenie czy po przeprowadzeniu rozbudowy istniejącego budynku przemysłowego powstały obiekt należy traktować jako ulepszony budynek przemysłowy i amortyzować według dotychczas stosowanej stawki 6,5% (rozbudowywany obiekt został przyjęty do użytkowania jako używany) czy też z powstałego w wyniku rozbudowy obiektu należy wyodrębnić budynek biurowy i amortyzować go jako nowy środek trwały.

Z pisma Spółki dowiadujemy się, że przedmiotowy budynek (jak i jego rozbudowa), przeznaczony jest na cele produkcyjne. Do prowadzenia w nim działalności produkcyjnej niezbędne jest również posiadanie pomieszczeń biurowych. Należy więc zwrócić uwagę na zapisy zawarte w części III, grupa 1 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów z 30 grudnia 1999r. w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (Dz. U. z 1999r. Nr 112 poz. 1317 ze zm.). Z uwag szczegółowych dowiadujemy się, że o zaliczeniu budynku do właściwej podgrupy i rodzaju decyduje jego przeznaczenie oraz związana z tym konstrukcja i wyposażenie, a nie sposób użytkowania. W przypadku budynków o różnym przeznaczeniu o zaliczeniu obiektu do właściwej podgrupy i rodzaju decyduje główne jego przeznaczenie. Natomiast rodzaj 105 "Budynki biurowe" nie obejmuje biur w budynkach przeznaczonych głównie do innych celów nie klasyfikowanych odrębnie.
W świetle przepisów o rachunkowości koszty ulepszenia środka trwałego powiększają jego wartość początkową stanowiącą cenę nabycia lub koszt wytworzenia.Ulepszanie środków trwałych polega na:
- przebudowie, czyli zmianie (poprawieniu) istniejącego stanu środków trwałych na inny,
- rozbudowie, tj. powiększeniu (rozszerzeniu) składników majątkowych, w szczególności zaś budynków i budowli, linii technologicznych itp.,
- modernizacji, tj. unowocześnieniu środków trwałych lub,
- rekonstrukcji, tj. odtworzeniu (odbudowaniu) zużytych całkowicie lub częściowo składników majątkowych.

Z przedstawionego w piśmie Jednostki stanu faktycznego wynika, że Spółkaposiada budynek przemysłowy. Został on przyjęty do użytkowania jako używany.Podatnik skorzystał z możliwości indywidualnego ustalenia stawki amortyzacyjnej zgodnie z art. 16j ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54 poz. 654 ze zm.) i dokonuje odpisów amortyzacyjnych w wysokości 6,5% rocznie.Wyżej opisany budynek przemysłowy będzie rozbudowywany zgodnie z posiadanym zezwoleniem na rozbudowę, a więc mamy tu do czynienia z ulepszaniem środka trwałego.

Zgodnie z art. 16g ust. 13 powołanej ustawy, jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu np. w wyniku rozbudowy, wartość początkową tych środków, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3.500 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych m.in. na ich rozbudowę, w danym roku podatkowym przekracza 3.500 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.
Mając na uwadze ww. przepisy Spółka winna do wartości początkowej budynku przemysłowego doliczyć sumę wydatków poniesionych na jego rozbudowę i od tak ustalonej wartości początkowej - w myśl art. 16h ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dokonywać odpisów amortyzacyjnych według stawki 6,5%, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym podwyższoną wartość początkową tego środka trwałego wprowadzono do ewidencji.

Odpowiedź w zakresie interpretacji przepisów dotyczących podatku od towarów i usług zostanie udzielona w odrębnym piśmie.