Pytanie:

Pytanie podatnika W Spółce rok podatkowy nie pokrywa się z rokiem kalendarzowym - rozpoczyna się 1 lipca i kończy 30 czerwca roku następnego. Jak należy zaksięgować VAT naliczony wynikający z korekty proporcji w sytuacji, gdy korekty tej należy dokonać w rozliczeniu za miesiąc styczeń 2005 r. oraz, czy będzie on stanowił w całości koszt uzyskania przychodu lub przychód dla celów podatku dochodowego, jeśli będzie dotyczył roku kalendarzowego a nie podatkowego. Stanowisko spółki Korektę VAT naliczonego, o której mowa wyżej należy zaksięgować w koszty( przychody) miesiąca stycznia i będzie on stanowił koszt uzyskania przychodu ( przychód) w tym miesiącu ( roku podatkowym), w którym został zaksięgowany niezależnie od tego, że rok obrotowy( podatkowy) nie pokrywa się z rokiem kalendarzowym.

W Spółce rok podatkowy nie pokrywa się z rokiem kalendarzowym - rozpoczyna się 1 lipca i kończy 30 czerwca roku następnego.

Spółka pyta, jak należy zaksięgować VAT naliczony wynikający z korekty proporcji w sytuacji, gdy korekty tej należy dokonać w rozliczeniu za miesiąc styczeń 2005 r. oraz, czy będzie on stanowił w całości koszt uzyskania przychodu lub przychód dla celów podatku dochodowego, jeśli będzie dotyczył roku kalendarzowego a nie podatkowego.

Zdaniem Spółki korektę VAT naliczonego, o której mowa wyżej należy zaksięgować w koszty( przychody) miesiąca stycznia i będzie on stanowił koszt uzyskania przychodu ( przychód) w tym miesiącu ( roku podatkowym), w którym został zaksięgowany niezależnie od tego, że rok obrotowy( podatkowy) nie pokrywa się z rokiem kalendarzowym.

Konieczność dokonania korekty VAT, wynikająca z art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług rodzi skutki podatkowe w podatku dochodowym od osób prawnych, a mianowicie:

1)- z art. 12 ust. 1 pkt 4g ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( Dz. U. Nr 54 z 2000 r., poz.654 z późn. zm. ) wynika, że przychodem jest kwota podatku od towarów i usług a) nieuwzględniona w wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, podlegających amortyzacji zgodnie z art.16a-16m, lubb) dotycząca innych rzeczy lub praw niebędących środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi, o których mowa w lit. a) - w tej części, w jakiej dokonano korekty powodującej zwiększenie podatku odliczonego zgodnie z art.91 ustawy o podatku od towarów i usług,

2) z art. 16 ust 1 pkt 46 lit. c) ustawy z dnia 15.02.1992 r. wynika, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kwoty podatku od towarów i usług, nieuwzględnionej w wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, podlegających amortyzacji zgodnie z art. art.16a-16m, lub dotyczącej innych rzeczy lub praw niebędących środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi podlegającymi tej amortyzacji - w tej części w jakiej dokonano korekty powodującej zmniejszenie podatku odliczonego zgodnie z art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług.

Stosownie do postanowień art. 5 ustawy z dnia 18 listopada 2004 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o zmianie niektórych innych ustaw ( Dz. U Nr 254, poz. 2533 ) " podatnicy, u których rok podatkowy jest inny niż rok kalendarzowy i rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2005 r., stosują do końca przyjętego przez siebie roku podatkowego przepisy ustawy wymienionej w art.1, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2004 r.".Art.1 powołanej ustawy wymienia ustawę z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), a art. 1 pkt 2 ustawę o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr. 54, poz.535 ).

Stosownie do postanowień art. 10 w/w ustawy z dnia 18 listopada 2004 r. ustawa wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2005 r. i ma zastosowanie, z zastrzeżeniem art. 5, do dochodów uzyskanych ( strat poniesionych ) od tego dnia.

Powyższe oznacza, że w przypadku Spółki, której rok podatkowy trwa od 1 lipca 2004 r. do 30 czerwca 2005 r. należy ściśle stosować przepisy w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2004 r.Ustawa o podatku o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31. 12. 2004 r. nie zawierała przepisów w omówionych powyżej punktach 1 i 2.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że w przypadku Spółki przepisy wynikające z art.12 ust. 1 pkt 4g i art.16 ust. 1 pkt 46c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych będą miały zastosowanie począwszy od następnego roku podatkowego, rozpoczynającego się od 1 lipca 2005 r.

Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14 b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika, inkasenta natomiast wiąże organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie zgodnie z art. 236 w związku z art. 14 a § 4 Ordynacji podatkowej służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem naczelnika Lubelskiego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od daty jego otrzymania.