Pytanie:

Czy spółka z o.o. powstała w wyniku przekształcenia spółki jawnej ma prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu nie rozliczoną część opłaty wstępnej należnej z tytułu zawartej umowy leasingu środków trwałych przez spółkę jawną?

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że istniejąca dotychczas Spółka jawna D... była użytkownikiem (leasingobiorcą) środków trwałych, a poniesioną z tytułu zawartej umowy leasingu opłatę wstepną rozliczała w Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że istniejąca dotychczas Spółka jawna D... była użytkownikiem (leasingobiorcą) środków trwałych, a poniesioną z tytułu zawartej umowy leasingu opłatę wstepną rozliczała w czasie. Środki te przejęła obecnie Spółka z o.o.na podstawie dokonanej zmiany umowy leasingowej. W Spółce jawnej pozostała nie rozliczona część opłaty wstępnej, która nie została zaliczona do kosztów uzyskania przychodu. Spółka jawna zamierza obciążyć Spółkę z o.o. tą częścią opłaty wstępnej, a Spółka z o.o. chce zaliczyć ją w swoje koszty. czasie. Środki te przejęła obecnie Spółka z o.o.na podstawie dokonanej zmiany umowy leasingowej. W Spółce jawnej pozostała nie rozliczona część opłaty wstępnej, która nie została zaliczona do kosztów uzyskania przychodu. Spółka jawna zamierza obciążyć Spółkę z o.o. tą częścią opłaty wstępnej, a Spółka z o.o. chce zaliczyć ją w swoje koszty.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łowiczu mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę i stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia postanawia udzielić nastepującej interpretacji.

W myśl postanowień art. 23b ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych, stanowią koszt uzyskania przychodu korzystającego, jeżeli umowa spełnia następujące warunki:1) została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli jej przedmiotem są rzeczy ruchome,2) suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych, a ponadto finansujący w dniu zawarcia umowy leasingu nie korzystał ze zwolnień w podatku dochodowym, o których mowa w art. 23b ust. 2 pkt 1-3 powołanej ustawy.

Jeżeli zawarta przez Spółkę jawną umowa leasingu spełniała powyższe warunki - opłata wstępna stanowiła koszt uzyskania przychodu w momencie poniesienia, zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Opłata wstępna nie podlega rozliczeniu w czasie, gdyż jej zapłata jest warunkiem koniecznym do realizacji umowy leasingowej i jest ponoszona przed odbiorem przedmiotu leasingu. w związku z powyższym Spółka jawna nie może obciążyć Spółki z o.o. częścią opłaty wstępnej.

Analogiczne uregulowanie zawiera również ustawa z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) w art. 15 ust. 1 i art. 17b.

Jednocześnie tut. organ podatkowy informuje, iż niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego w zapytaniu i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Interpretacja ta nie jest wiążąca dla strony, wiąże ona natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.