Pytanie:

Czy wypłacone dla Skarbu Państwa z tytułu umorzenia akcji (nabycia w celu umorzenia) wynagrodzenie ponad wartość nominalną akcji będzie stanowiło koszt uzyskania przychodów Spółki?

Pismem z 21.01.2005 r. Przedsiębiorstwo zwróciło się z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w przedmiocie zaliczenia wynagrodzenia wypłaconego dla Skarbu Państwa z tytułu nabycia akcji własnych w celu ich umorzenia ponad ich wartość nominalną do kosztów uzyskania przychodów w podatku dochodowym od osób prawnych w odniesieniu do następującego stanu faktycznego:

Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników Przedsiębiorstwa uchwałą nr 1 z dnia 18.08.2004 r. postanowiło umorzyć w drodze umorzenia dobrowolnego akcje przedsiębiorstwa należące do Skarbu Państwa. Zgodnie z art. 359 ustawy z dnia 15.09.2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037) umorzenie akcji następuje w drodze ich nabycia przez Spółkę. Umorzenie akcji nastąpi za wynagrodzeniem przekraczającym wartość nominalną umarzanych akcji.

W tak przedstawionym stanie faktycznym Spółka wnosi o wydanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w następującym zakresie:
- czy wypłacone dla Skarbu Państwa z tytułu umorzenia akcji (nabycia w celu umorzenia) wynagrodzenie ponad wartość nominalną akcji będzie stanowiło koszt uzyskania przychodów Spółki?

Według stanowiska Spółki wypłacone dla Skarbu Państwa z tytułu umorzenia udziałów wynagrodzenie w wysokości przekraczającej wartość nominalną udziałów będzie stanowiło koszt uzyskania przychodów w podatku dochodowym od osób prawnych. Przedmiotowy wydatek spełnia bowiem przesłanki kwalifikujące go do kosztów uzyskania przychodów: jego poniesienie ma związek z przychodami podatnika oraz nie występuje w katalogu kosztów wymienionych w art. 16 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Wypłata wynagrodzenia z tytułu umorzenia udziałów ponad wartość nominalną następuje ze środków własnych Spółki i pozostaje w bezpośrednim związku z jej działalnością. Spółka jest zobowiązana do wypłaty wynagrodzenia zgodnie z uchwałą Wspólników i przepisami KSH.

Na podstawie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku Naczelnik Podlaskiego Urzędu Skarbowego w Białymstoku stwierdza co następuje:

Zgodnie z art. 359 § 1 ustawy z dnia 15.09.2000 r. Kodeks spółek handlowych akcje mogą być umorzone między innymi za zgodą akcjonariuszy w drodze ich nabycia przez spółkę (umorzenie dobrowolne). Nabycie akcji własnych przez spółkę w celu ich umorzenia następuje za wynagrodzeniem, którego wysokość określa uchwała walnego zgromadzenia w sprawie umorzenia akcji. Uchwała ta określa także sposób obniżenia kapitału zakładowego. Umorzenie akcji zawsze wymaga obniżenia kapitału zakładowego spółki akcyjnej.

W Spółce nabycie akcji własnych w celu umorzenia w wysokości równej wartości nominalnej nastąpi poprzez obniżenie kapitału zakładowego, natomiast w wartości przekraczającej ich wartość nominalną ze środków własnych Spółki. Spółka poniesie więc wydatek, który nie stanowi kosztu uzyskania przychodów.

Dokonana czynność obniży kapitał własny oraz wartość majątku Spółki (środki finansowe, które przekazane zostaną na sfinansowanie nabycia akcji). Nie wpłynie natomiast, zarówno obecnie jak i w przyszłości, na zwiększenie lub uzyskanie przychodów podatkowych przez Spółkę.

Zgodnie z art. 15 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust.1.Aby określony koszt można było uznać za koszt uzyskania przychodów między tym kosztem a przychodem musi istnieć związek przyczynowo- skutkowy tego typu, że poniesienie kosztu ma wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodu.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8 w/w ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów albo akcji w spółce oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych wkładów, udziałów, akcji oraz innych papierów wartościowych, w tym dochodu z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także umorzenia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych.

Wydatki na objęcie lub nabycie akcji stają się zatem kosztem uzyskania przychodu dopiero w momencie ich odpłatnego zbycia. Nabycie akcji w celu umorzenia nie przyniesie w przyszłości przychodów z odpłatnego ich zbycia bowiem z chwilą umorzenia zostaną one unicestwione. Tym samym wydatki poniesione na ich nabycie (wypłacone Skarbowi Państwa wynagrodzenie) nie kwalifikują się do kosztów uzyskania przychodów dla celów podatku dochodowego od osób prawnych.

Mające powyższe na uwadze postanowiono jak w sentencji.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie złożenia wniosku.

Interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14b § 1 i 2 Ordynacji podatkowej).

Interpretacja niniejsza wiąże organ podatkowy do czasu zmiany przepisów prawa.

Na postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Białymstoku, za pośrednictwem Naczelnika Podlaskiego Urzędu Skarbowego w Białymstoku, w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia (art. 14a § 4 oraz art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).

Zażalenie, zgodnie z przepisem art. 222 w związku z art. 239 Ordynacji podatkowej, powinno określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.