Pytanie:

• czy w oparciu o treść art. 12 ust. 3d pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych istnieje obowiązek comiesięcznego przesuwania w czasie przychodów do miesiąca,w którym przypada termin płatności, czy można przychody te ujmować w miesiącu wykonania usługi?
• jeśli istnieje obowiązek przesuwania przychodów do terminu płatności, to jak traktować koszty uzyskania przychodów, jeśli istnieje możliwość wyodrębnienia kosztów bezpośrednio związanych z danymi przychodami?
• czy ponoszone przez jednostkę koszty pośrednie typu: wynagrodzenia, ZUS, ubezpieczenia majątkowe, amortyzacja, media, usługi poczty, itp., których nie da się bezpośrednio przyporządkować do poszczególnych przychodów, należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia, czy winny być powiązane z przychodami jak koszty bezpośrednie?

jest prawidłowe w części dotyczącej kwalifikowania kosztów, które można bezpośrednio powiązać z osiąganym przychodem, w przypadku konieczności przesuwania przychodu do terminu płatności,
jest nieprawidłowe w części dotyczącej braku konieczności przesuwania przychodów i kosztów do terminu płatności.

Spółka przedstawiając stan faktyczny sprawy, informuje, iż jest operatorem telekomunikacyjnym. Wystawia faktury VAT za świadczone usługi 5-go dnia miesiącapo miesiącu wykonania usługi z terminem płatności do 20-go dnia miesiąca,w którym są wystawione faktury, np.: faktury za grudzień 2004r. wystawione 05.01.2005r.z terminem płatności 20.01.2005r. Wystawione faktury dotyczą jednego okresu rozliczeniowego, tzn. za grudzień jest obciążenie zarówno za abonament telefoniczny jak i za świadczone w danym miesiącu usługi. Każdy miesiąc jest fakturowany tak samo. W każdym miesiącu występują koszty bezpośrednio związane z uzyskiwanymi przychodami, np.: opłaty dla innych operatorów za przesyłanie połączeń telefonicznych poza obszar naszego operatorstwa, opłatyza udostępnianie przepustowości łączy, czynsz do Urzędu Gminy za dzierżawę centrali i sieci telefonicznej.

W złożonym wniosku Spółka zwraca się z zapytaniem:

• czy w oparciu o treść art. 12 ust. 3d pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych istnieje obowiązek comiesięcznego przesuwania w czasie przychodów do miesiąca,w którym przypada termin płatności, czy można przychody te ujmować w miesiącu wykonania usługi?
• jeśli istnieje obowiązek przesuwania przychodów do terminu płatności, to jak traktować koszty uzyskania przychodów, jeśli istnieje możliwość wyodrębnienia kosztów bezpośrednio związanych z danymi przychodami?
• czy ponoszone przez jednostkę koszty pośrednie typu: wynagrodzenia, ZUS, ubezpieczenia majątkowe, amortyzacja, media, usługi poczty, itp., których nie da się bezpośrednio przyporządkować do poszczególnych przychodów, należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia, czy winny być powiązane z przychodami jak koszty bezpośrednie?

Zdaniem Spółki:

1. "w przypadku konieczności przesuwania przychodów do terminu płatności, wydatki,których nie da się bezpośrednio przyporządkować danym przychodom winny być kwalifikowane do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich faktycznego poniesienia",
2. "przy przychodach i kosztach powtarzających się cyklicznie i dotyczących tego samego rodzaju świadczonych i zakupionych usług nie występuje konieczność przesuwania w czasie przychodów do terminu płatności, a tym samym przenoszenia kosztów uzyskania przychodów".

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny sprawy, Naczelnik Urzędu Skarbowegow Bełchatowie, na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (j.t.: Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60) wyjaśnia:

Zgodnie z art.12 ust.3d ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym do osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm. - w brzmieniu obowiązującymod 1 stycznia 2004r.) w przypadku rozliczeń z tytułu:

1. dostaw energii elektrycznej, cieplnej lub gazu przewodowego;
2. świadczenia usług telekomunikacyjnych, radiokomunikacyjnych, z wyjątkiem usług opłacanych za pomocą żetonów (monet) lub kart, w tym telefonicznych;
3. usług rozprowadzania wody, gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów

za datę powstania przychodu należnego uważa się wynikający z faktury termin płatności,a jeżeli termin nie jest określony, ostatni dzień miesiąca, w którym wystawiono fakturę.

Jak wynika z treści zapytania Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług telekomunikacyjnych. W związku z powyższym dla rozliczenia podatku dochodowego od osób prawnych zarówno co miesiąc, jak i za cały rok dla określeniamomentu powstania przychodu należnego ze świadczonych usług telekomunikacyjnychbędzie miał zastosowanie cytowany art.12 ust.3d pkt 2 ww. ustawy o podatku dochodowymod osób prawnych.Ustosunkowując się do przedstawionego we wniosku przykładu dotyczącego faktur wystawionych w miesiącu styczniu 2005r. z określonym terminem płatności 20 styczeń 2005r.za usługi wykonane w miesiącu grudniu 2004r., momentem - datą powstania przychodu będzie miesiąc styczeń 2005r. (20 styczeń) zgodnie z ww. art.12 ust.3d pkt 2 ustawy.

Odnosząc się do kwestii zaliczania poniesionych przez Spółkę wydatków do kosztów uzyskania przychodów Naczelnik Urzędu Skarbowego w Bełchatowie wyjaśnia:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Tak więc warunkami pozwalającymi zaliczyć określone wydatki do kosztów uzyskania przychodów jest poniesienie wydatku i istnienie związku takiego wydatku z osiąganymi przychodami.Zgodnie z zapisem art.15 ust.4 ww. ustawy koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku są one potrącalne w roku,w którym zostały poniesione.

Z wniosku wynika, że Spółka ponosi wydatki, które są bezpośrednio związanez określonymi przychodami, jak również koszty pośrednie (np.: ubezpieczenia majątkowe, usługi poczty, itp.).Koszty bezpośrednie obejmują wydatki, które są ściśle bezpośrednio związanez przychodami, jakie osiąga podmiot gospodarczy. Poniesione wydatki, które można bezpośrednio powiązać z przychodami należnymi powinny być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w dacie osiągnięcia przychodu, a więc w tym roku podatkowym (miesiącu), w którym został osiągnięty przychód.Koszty pośrednie są to koszty, które nie mają bezpośredniego odzwierciedleniaw osiąganych przychodach, ale ich ponoszenie warunkuje uzyskanie przychodów. W przypadku takich kosztów (np. ogólnozakładowych), gdy nie jest możliwe bezpośrednie przyporządkowanie kosztu do osiągniętego przychodu uzasadnienie ma odnoszenie wydatków w koszty podatkowe w dacie ich poniesienia - zgodnie z ww. art.15 ust.4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zasady dotyczące określenia momentu uzyskania przychodu jak również zasady zaliczania ponoszonych wydatków do kosztów uzyskania przychodów wynikają z przepisów ustawyo podatku dochodowym od osób prawnych i nie mogą podlegać modyfikacji przez podatników.

W świetle powyższego tutejszy organ podatkowy stwierdza, że stanowisko jednostki zawarte we wniosku z dnia 21 lutego 2005 roku.:

jest prawidłowe w części dotyczącej kwalifikowania kosztów, które można bezpośrednio powiązać z osiąganym przychodem, w przypadku konieczności przesuwania przychodudo terminu płatności,
jest nieprawidłowe w części dotyczącej braku konieczności przesuwania przychodówi kosztów do terminu płatności.

Odpowiedzi udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu, zgodnieze stanem prawnym obowiązującym w dniu jej sporządzenia.