Pytanie:

Czy w koszty uzyskania przychodów można zaliczyć opłaty manipulacyjne i okresowe opłaty leasingowe?

Zdaniem Spółki zapłaconą opłatę administracyjną ( manipulacyjną ) w wysokości 8 212,50 Spółka mogła ująć w koszty jednorazowo w miesiącu jej poniesienia, natomiast okresowe raty leasingowe może ujmować w koszty w kwocie netto wynikającej z faktury w miesiącu otrzymania i zapłaty za fakturę (miesiąc otrzymania faktury zawsze pokrywa się z miesiącem, w którym przypada termin zapłaty za tą fakturę).

Zgodnie z art. 17b ust. 1 ustawy z dn. 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodów korzystającego, z zastrzeżeniem ust.2 jeżeli umowa ta spełnia następujące warunki:

1) została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne, albo została zawarta na okres co najmniej 10 lat, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości, oraz

2) suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

Mając na uwadze powyższe, jeżeli do zawartej umowy leasingu operacyjnego będą miały zastosowanie wyżej przywołane przepisy art. 17b ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych to korzystający ma prawo zaliczyć do koszów uzyskania przychodów wszelkie obciążające go opłaty wynikające z tej umowy, a więc również opłatę administracyjną i okresowe raty leasingowe.

W związku z tym, że fakt zapłaty opłaty administracyjnej trudno powiązać z konkretnym przychodem a jej uiszczenie jest warunkiem koniecznym do rozpoczęcia realizacji umowy leasingu, to opłata może być jednorazowo zaliczona do kosztów uzyskania przychodów w momencie jej poniesienia, natomiast okresowe (miesięczne) raty leasingowe należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów na podstawie otrzymanej faktury w miesiącu dokonania zapłaty za przedmiotową fakturę.

Dla celów podatkowych każdy poniesiony wydatek kwalifikowany w ciężar kosztów uzyskania przychodów musi być analizowany pod kątem jego związku z konkretnie uzyskanym lub oczekiwanym przychodem w danym roku podatkowym. O uznaniu za koszt podatkowy decyduje zatem spełnienie przesłanek wynikających z przepisu art. 15 ust. 1 powołanej wyżej ustawy, tj. przesłanki pozytywnej - poniesienie wydatku w celu osiągnięcia przychodu.

Jednocześnie organ podatkowy informuje, że powyższa interpretacja w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Powyższa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.