Pytanie:

Czy metoda wskaźnikowa ustalenia podstawy opodatkownia podatkiem dochodowym od osób prawnych za miesiąc grudzień 2004r. z tytułu dostaw energii cieplnej jest prawidłowa ?

Z treści pisma wynika, że podstawowym rodzajem działalności przedsiębiorstwa jest dostawa energii cieplnej. Zgodnie z zawartymi umowami terminy płatności w przeważającej mierze wynoszą 14 dni od daty wystawienia faktury. Najwięksi odbiorcy ciepła rozliczani są w drugiej połowie miesiąca, co sprawi, że za grudzień 2004 r. 80% przychodów tzw. bilansowych zostanie przeniesione do przychodów podatkowych stycznia 2005 r., co określa art. 12 ust. 3d pkt 3 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), wg którego za datę powstania przychodu należnego z tytułu dostaw energii cieplnej uważa się wynikający z faktury termin płatności. Zdaniem spółki, ustalając koszty uzyskania przychodów należy mieć na uwadze art. 15 ust. 4 cyt. ustawy, który stanowi, że koszty uzyskania przychodów są potrącane tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą i w tym też roku powinny być rozliczone. Za grudzień 2004 r. należy przyjąć tą część kosztów bilansowych, która odpowiada przychodom podatkowym tego miesiąca, czyli zastosować metodę wskaźnikową, tzn. 20% kosztów ogółem zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów grudnia 2004 r., 80% kosztów ogółem zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów stycznia 2005 r.

Naczelnik Świętokrzyskiego Urzędu Skarbowego w Kielcach informuje, że zgodnie z art. 15 ust. 1 cyt. ustawy, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 tej ustawy. Wprowadzenie z dniem 1.01.2004 r. ust. 3d pkt 3 w art. 12 cyt. ustawy, nie zwalnia z zastosowania art. 15 ust. 4 tej ustawy, w myśl którego, koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione.

Zatem, do kosztów uzyskania przychodów danego okresu podatkowego kwalifikują się jedynie te koszty, które są powiązane z przychodami tego samego okresu podatkowego. Zasada ta ma również zastosowanie do części kosztów poniesionych w miesiącu grudniu, które związane są z przychodami następnego roku podatkowego i stanowią koszty uzyskania przychodów następnego roku podatkowego.

Przepisy powołanej wyżej ustawy nie zabraniają, aby firma mogła zastosować dla celów podatkowych metodę wskaźnikową w stosunku do kosztów poniesionych w grudniu 2004 r. i związanych z przychodami podatkowymi grudnia 2004 r. i stycznia 2005 r. Oznacza to, że np. 20% kosztów ogółem grudnia 2004 r. można zakwalifikować do kosztów uzyskania przychodów tego miesiąca, zaś 80% kosztów ogółem grudnia 2004 r. do kosztów uzyskania przychodów stycznia 2005 r.

Należy zaznaczyć, że przy ustalaniu kosztów uzyskania przychodów metodą wskaźnikową, z kosztów ogółem grudnia 2004 r. podlegają wyłączeniu wydatki (koszty) nie uważane za koszty uzyskania przychodów, wymienione w art. 16 ust. 1 cyt. ustawy.